Денежные вознаграждения по итогам года
ВОПРОС: Имеет ли право предприятие, занимающееся торговой деятельностью, отнести на валовые расходы вознаграждение по итогам работы за 1997 г. и все начисления на них?
ОТВЕТ: Согласно статьи 5.6.1. Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. в состав валовых расходов плательщика налога относятся расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, и в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (робот, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг), согласно договоров гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Согласно п. 2.35 "Инструкции по статистике заработной платы" (Утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323) премии по результатам работы за год относятся к другим поощрительным и компенсационным выплатам и соответственно относятся в состав валовых расходов предприятия.
Что же касается начислений обязательных сборов и платежей на указанные выплаты, то согласно статье 5.7.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. в состав валовых расходов плательщика налога относятся суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды обязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 этой статьи, по ставкам и в порядке, установленном законом. Относительно сбора на формирование фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (Закон Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР), начисленного с сумм премий по итогам работы за год, то статьей 5.2.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. установлено, что в состав валовых расходов плательщика налога относятся суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложении". Сбор на формирование фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (ЗаконУкраины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР) определен в статье 14 подпункт 15 Закона Украины "О системе налогообложении" как общегосударственный сбор (обязательный платеж). Таким образом суммы премий по результатам работы за год и начисленные на них суммы обязательных платежей и сборов включаются в состав валовых расходов предприятия.
Что же касается порядка отражения указанных премий в бухгалтерском учете, то в данном случае необходимо руководствоваться "Типовым положением о составе издержек обращения и порядок их планирования и распределения в торговой деятельности" (Утвержденного Постановлением КМУN 334 от 18.03.96 г.). В указанном положении данные выплаты не нашли отражение в экономическом элементе "Затраты на оплату труда" и соответственно должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Аналогично в бухгалтерском учете должны быть отражены и суммы начисленных обязательных сборов и платежей на указанные выплаты.