Отчисления в фонды
ВОПРОС: 1.Являются ли ЖСК плательщиками сбора в фонд Чернобыля? В своей налоговой инспекции не могу получить однозначного ответа.
2.Необходимо ли в настоящее время производить начисление сборов в Пенсионный фонд Украины, в фонд социального страхования Украины на материальную помощь в размере 12 необлагаемых минимумов доходов граждан. В прошлые годы письма-разъяснения данных фондов давали совершенно противоположные ответы, хотя в законодательных документах давались абсолютно одинаковые трактовки.
3.Говорят, что теперь материальная помощь в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан не является объектом обложения сбором в фонд Чернобыля. Так ли это?
ОТВЕТ: 1.С проблемой, о которой Вы говорите, во втором полугодии столкнулись не только ЖСК, но и многие общественные организации. До декабря 1997 г. работники многих Управлений по работе с плательщиками налогов давали в таких случаях консультации о том, что общественные организации (в том числе ЖСК) обязаны уплачивать сборы в данный фонд.
Данная проблема имела место в связи опубликованием письма Минфина Украины и Министерства по вопросам чрезвычайных ситуаций и по вопросам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы от 01.08.97 г. N 13-412/95 и от 08.08.97 г. N 06-2900/26.
В данном письме давались разъяснения относительно особенностей применения статей 2 и 3 (о плательщиках сбора в Фонд и о объекте обложения) Закона Украины "О формировании фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" от 20.06.97 г. N 386/97-ВР.
Как было указано в данном письме, к объекту обложения должны были относиться также фактические затраты на оплату труда членов правлений общественных организаций, которые содержатся за счет членских и добровольных взносов предприятий и граждан, а также отчислений от прибыли подведомственных предприятий.
Вместе с тем, такое разъяснение не совсем соответствовало положениям самого Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР. Как указано в статье 2 данного Закона, плательщиками сбора в Фонд из числа резидентов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и иные учреждения и организации (кроме бюджетных учреждений и организаций), осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли, как на территории Украины, так и за ее пределами и осуществляющие оплату труда. Объектом обложения, как указано в статье 3 этого Закона, являются фактические затраты плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, включающие затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и иные поощрительные и компенсационные выплаты, а также затраты на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданскоправового характера.
Данное несоответствие было ликвидировано письмом соответствующих министерств от 08.12.97 г. N 13-412/160 и от 09.12.97 г. N 06-4706/26. Как указано в данном письме, в настоящее время на согласовании в заинтересованных министерствах и ведомствах находится разработанный Министерством Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы проект Порядка поступления и использования средств фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения. После принятия решения Кабинетом Министров Украины об утверждении указанного Порядка он будет доведен до министерств и других центральных и местных органов исполнительной власти.
Кроме того, в письме указано, что до вступления в силу Порядка о поступлении и использовании средств фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения действуют нормы действующих законодательных и нормативных актов (относительно плательщиков сбора в Фонд, объекта обложения, ставки сбора, порядка исчисления, сроков уплаты и льгот относительно обложения), которые не противоречат Закону Украины "О формировании Фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения". Именно данным письмом и отменялось совместное письмо этих министерств от 01.08.97 г. N 13-412/95 и от 08.08.97 г. N 06-2900/266 "О сборах в Чернобыльский фонд" в части относительно определения плательщиков сбора в Чернобыльский фонд и объекта обложения, о чем было сообщено налоговым органом письмом ГНАУ от 26.12.97 г. N 15-0417/10-10730.
Именно поэтому работники налоговых органов и давали Вам на протяжении второго полугодия такие противоречивые консультации. Но как принято говорить - "правда восторжествовала", и поэтому, основываясь на положениях статьи 2 Закона Украины "О формировании фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения", если ваша организация (ЖСК) не осуществляет деятельность, направленную на получение прибыли, то она не является плательщиком сбора в указанный фонд.
2.В настоящее время данная проблема урегулирована и не допускает неоднозначного толкования.
Как указано в Законе Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 13.02.98 г. N129/98-ВР "суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного облагаемого дохода граждан в соответствии с пунктом 1 этой статьи, не учитываются при определении базы налогообложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством".
В статье 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. в пп. "і" указано:
"материальная помощь в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан", вся статья 5 дает полный перечень выплат, которые освобождаются от обложения подоходным налогом с граждан.
Именно поэтому, начиная с доходов, полученных (имеется в виду начисленных) с 01.01.98 г. в виде материальной помощи в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан, отчисления в Пенсионный фонд Украины, в фонд социального страхования Украины (в том числе и сбор на обязательное страхование на случай безработицы) не проводятся. Кроме того, на указанную сумму не производится начисление сбора в фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.
3.Прежде чем ответить на Ваш вопрос, хочу напомнить Вам положения статьи 1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97г., согласно которой ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льгот относительно обложения не могут устанавливаться или меняться другими Законами Украины, кроме законов о налогообложении.
В газете "Урядовый курьер" от 07.03.98 г. N 45-46 был опубликован долгожданный Закон Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 13.02.98 г. N 129/98-ВР. Данным Законом статья 5 указанного Декрета дополнена пунктом 2 следующего содержания:
"2. Суммы выплат, которые не включаются в состав совокупного облагаемого дохода граждан согласно пункту 1 этой статьи, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством".
Думаю, что таким образом законодатели решили проблему материальной помощи в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан так как в пункте 1 статьи 5 указанного Декрета под пунктом "и" указаны "суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, в пределах двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан на год включительно".
Хочу напомнить, что согласно статье 3 Закона Украины "О формировании Фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения", объектом обложения являются фактические затраты налогоплательщиков сбора на оплате труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, включающие затраты на выплаты основной и дополнительной заработной платы и иные поощрительные и компенсационные выплаты, а также затраты на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданскоправового характера.
Учитывая, что суммы такой материальной помощи явно нельзя отнести к "поощрительным или компенсационным выплатам", то основываясь на дополнениях, внесенных Законом Украины от 13.02.98 г., можно смело утверждать, что с 1 января 1998 г. материальная помощь в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан не является объектом обложения сбором в "фонд Чернобыля", ну а если учесть информацию письма, указанного выше, то данное мнение становится неоспоримым фактом.