КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА ПОДОЛЬСКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
О налогообложении
ВОПРОС: 1.Облагаются ли налогом по нулевой ставке налога на добавленную стоимость обороты фирмы, которая реализует авиабилеты за пределы таможенной границы Украины по тарифам авиакомпаний на агентских условиях?
2.Предприятие выполняет транспортные перевозки на территории Украины, в связи с чем необходимо приобретать дизельное топливо, оплачивать стоимость автостоянок и разрешений. В квитанциях и кассовых чеках определен налог на добавленную стоимость, однако при этом налоговую накладную не выписывают. Можно ли включать указанную выше сумму НДС в налоговый кредит?
3.Предприятие осуществляет торговлю, предоставляя товары под реализацию. Считается ли датой увеличения валового дохода дата отгрузки товаров реализаторам?
4.Вноябре 1997 г. в соответствии с договором малое предприятие уплатило телефонному узлу связи (в счет долга перед заводом за полученные детали средства на установку заводу основного телефона. Считаются ли законными такие хозяйственные операции?
5.Представительство иностранной фирмы не занимается коммерческой деятельностью на территории Украины, лишь иногда осуществляет продажу товаров, предусмотренных для собственных нужд. Подлежит ли постановке на учет представительство как плательщик налога на добавленную стоимость?
6.Предприятие осуществляет продажу сельскохозяйственной продукции, которая была закуплена у населения. С какой суммы уплачивается НДС?
7.Облагается ли налогом на добавленную стоимость гостиничный сбор?
8.Наше предприятие разрабатывает рабочую документацию канализации г.Тараща Киевской обл. по договору от 30 июня 1997 г. Строительство канализации осуществляется по программе последствий ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и финансируется за счет госбюджета. Освобождаются ли указанные работы от уплаты налога на добавленную стоимость?
9.Втечение 1997 г. в связи с отсутствием средств на расчетном счете наше предприятие заработную плату частично выдавало продукцией собственного производства. Разрешены ли такие выплаты? Если разрешены, то что в таком случае является базой налогообложения на добавленную стоимость?
10.Организация просит дать разъяснения относительно начисления взносов в Фонд Чернобыля на материальную помощь и заработную плату работникам, имеющим свидетельство ликвидатора II категории.
11.Общество с ограниченной ответственностью предоставляет услуги по аренде основных фондов. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги по оперативной аренде (лизингу)?
12.Коммерческая фирма заключила соглашение с аудиторской фирмой на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности за 1997 год. Включаются ли в состав валовых расходов расходы на проведение аудиторской проверки?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с п.6.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.05.97 г. N 168/97-ВР в случае, когда предоставление транспортных услуг осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с транспортными билетами, проездными документами, заключения договоров либо счетов на транспортирование пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, налогообложение осуществляется по ставке 20 процентов.
2.Изменениями, внесенными в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 19.11.97 г. N 644/97-ВР (ст.7), указано, что если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не больше 20 грн., налоговая накладная не выписывается. При этом основанием для увеличения суммы налогового кредита является товарный чек (иной расчетный или платежный документ).
Необходимо подчеркнуть, что когда продавец нарушает порядок выписки налоговых накладных по требованию покупателя, последний имеет право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению.
3.В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22-05-97 г. N 283/97-ВР валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг). Однако ст.1.31 этого Закона предусмотрено, что не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручительства, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары.
4.В соответствии с п.5 Указа Президента Украины "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" от 16.03.95 г. N 227/95 выручка от реализации товаров (работ,услуг), средства, возвращенные с депозитов, а также суммы задолженности, поступившие от других предприятий, в том числе от гарантов или поручителей, предприятия должны направлять только на единый собственный расчетный (текущий) счет (кроме расчетов, которые осуществляются по специальным режимам согласно решению Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины). Осуществление подобных хозяйственных операций регулируется также нормами раздела 17 Гражданского кодекса Украины.
5.С 1 октября 1997 г. вступил в силу Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168, где предусмотрена регистрация лиц как плательщиков налога. В соответствии с п.9.3 ст.9 указанного Закона, если лицо, не подпадающее под определение п.2.1 как плательщик налога, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг), меньше 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться как плательщик налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Следовательно, представительство, не осуществляющее коммерческой деятельности на таможенной территории Украины и не имеющее объема облагаемых налогом операций, не должно регистрироваться как плательщик налога.
Следует указать, что действие п.5.3 ст.5 этого Закона относительно освобождения от налогообложения операций по продаже товаров (работ,услуг), предусмотренных для собственных нужд представительств международных организаций в Украине, распространяется лишь на представительства международных организаций в Украине, которые созданы в соответствии с международными договорами Украины и аккредитированы при Министерстве иностранных дел Украины.
6.В соответствии с п.11.20 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168 с изменениями от 19.11.97 г. до 1 января 1999 г. в случаях, когда плательщик налога осуществляет операции по продаже лицам, не зарегистрированным как плательщики налога, сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, ранее приобретенных у физических лиц, которые не являются плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка, установленная таким плательщиком налога.
7.Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР предусмотрено, что база обложения налогом на добавленную стоимость определяется исходя из свободных (договорных) либо регулированных цен (тарифов) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Гостиничный сбор относится к местным налогам и сборам (обязательным платежам), перечень и порядок исчисления и уплаты которых регулируются Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. и Декретом Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах" от 20.05.93 г. и уплачиваются юридическими, а по отдельным налогам, сборам физическими лицами в местные бюджеты в порядке, определенном областными, сельскими,поселковыми и городскими советами.
Местные налоги и сборы, которые уплачиваются юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством, относятся к валовым издержкам производства и обращения.
Кроме этого, законодательством определены соответствующие лица, которые аккумулируют на собственном банковском счете местные налоги и сборы и в сроки, установленные к уплате положением, которое утверждено органом местного самоуправления, и должны перечислить такие платежи в полном объеме в местный бюджет.
Таким образом, средства, которые аккумулируются на банковском счете ответственного лица (администрации гостиницы) и подлежат обязательному перечислению в бюджет в полном объеме, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
8.Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92 п. "д" ст.5 было установлено, что от налога на добавленную стоимость освобождается стоимость работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы.
В настоящее время действует Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.N 168, который вступил в силу с 1 октября 1997 г. Указанным Законом льгота по таким работам не предусмотрена.
Следует подчеркнуть, что в случае когда по договорам, заключенным до вступления в силу этого Закона, которые предусматривали осуществление операций, освобожденных от налогообложения согласно п."д" ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость",были осуществлены расходы или произведены расчеты до момента принятия этого Закона, плательщики налога, которые являются сторонами таких договоров, облагают налогом такие операции по таким договорам в соответствии с правилами, установленными этим Декретом.
9.Законом Украины "Об оплате труда" от 24 марта 1995 г. N 108/95-ВР установлено, что коллективным договором, как исключение, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной либо желательной для работников.
Однако Кабинет Министров Украины в своем постановлении от 03.04.93 г. N 244 с изменениями и дополнениями от 03.04.96 г. указал перечень товаров, которые не разрешены для выплат заработной платы натурой, к которому, в частности, отнесены:
- оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, которая
выпускается предприятиями оборонной промышленности;
- продукция, имеющая стратегическое значение по перечню, что
определяется актами законодательства;
- взрывоопасные и отравляющие вещества,наркотические средства;
- товары производственно-технического назначения;
- нефть и нефтепродукты;
- продукция химической промышленности, минеральные удобрения;
- продукция целлюлозно-бумажной промышленности;
- строительные материалы и изделия из них;
- лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок);
- товары медицинской, фармацевтической и микробиологической
промышленности;
- благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них;
- все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы;
- непродовольственные товары народного потребления;
- продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с
сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами, и водителями автотранспортных организаций, работниками
железнодорожного транспорта, которые обеспечивают перевозку сахарной свеклы;
- продукция переработки эфиромасличных культур,кроме масла растительного, предназначенного для расчетов
с работниками сельскохозяйственных предприятий;
- коконы шелкопряда;
- махорка, табак и табачные изделия;
- продукция звероводства, мех;
- шерсть (сырье);
- кожа и кожсырье;
- сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности;
- лекарственные растения, касторовое масло, хмель, мак;
- корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки;
- продукция семеноводства;
- продукция пчеловодства, кроме меда;
- племенное поголовье животных.
Таким образом, товары, которые не входят в перечень, могут использоваться предприятиями,учреждениями, организациями для частичной выплаты заработной платы натурой.
Что касается налогообложения таких выплат налогом на добавленную стоимость, то согласно п.4.2 ст.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г.N 168/97-ВР в случае натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, однако не ниже обычных цен.
10.В соответствии со ст.2 Закона Украины "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" от 20.06.97 г. N 386/97-ВР с 12 июля 1997 г. плательщиками сбора в Фонд являются с числа резидентов-субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и другие учреждения и организации (кроме бюджетных учреждений и организации), которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами, и производят оплату труда.
В соответствии со ст. 3 указанного Закона объектом налогообложения являются фактические затраты плательщиков сбора на оплату труда лиц, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиками сбора, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с разъяснением Минфина Украины и Министерства по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы от 01.08.97 г. N 13-4121/95, 08.08.97 г. N 06-2900/26, начиная с 12 июля 1997 г. в состав средств, с которых должен исчисляться сбор в Фонд, относятся фактические затраты на оплату труда, предусмотренные разделом 11 "Фонды оплаты труда" (п.2.1 - 2.42) Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 и зарегистрированной в Минюсте Украины 21.12.95 г. под N 465/1001.
Таким образом, исходя из приведенных выше нормативных документов выплаты в виде материальной помощи и заработной платы, которые выплачиваются рабочим - ликвидаторам II категории, облагаются сбором в Фонд Чернобыля на общих основаниях.
11.В соответствии с подпунктом 3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя.
Не являются объектом налогообложения операции по передаче имущества арендодателя (лизингодателя), который выступает резидентом, в пользование арендатору (лизингополучателю) (подпункт 3.2.2 и. 3.2 ст.3 указанного Закона) согласно условиям договора аренды (лизинга) и его возвращения арендодателю (лизингодателю) после окончания действия такого договора.
Таким образом, согласно указанному выше Закону операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) облагаются налогом на добавленную стоимость, а операции по передаче имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору не являются объектом налогообложения.
12.В соответствии с подпунктом 5.4.2 п.5.4 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР в валовые расходы плательщика налога включаются расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, и на подписку специальных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога.
Н.СКОРИК,
главный налоговый инспектор
Л.ЮРЧЕНКО,
старший государственный налоговый инспектор
О.БЕЛЬДИЙ,
старший налоговый инспектор