НДС в товарах в III квартале 1997 года
ВОПРОС: Прочитали "самые последние" изменения в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно того, что в составе цены товаров, купленных или проданных в третьем квартале 1997 года, необходимо торговым предприятиям (как посредническим) указывать НДС. В связи с этим просим подтвердить наши выводы: за третий квартал 1997 года перерасчет по п.5.9 торговые предприятия по товарам осуществляют по ценам, содержащим НДС. Затем на 01.10.97 г. они "очищаются" от НДС и уже при расчете прироста (убыли) товарных остатков за четвертый квартал 1997 года участвуют показатели, "очищенные" от НДС (все товары у нас не льготируемые).
ОТВЕТ: Считаю Ваши выводы абсолютно правильными (после последних изменений). После внесения ноябрьско-декабрьских изменений пункт 22.22 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. изложен в следующей редакции: "За период до ввода в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (т.е. с 1 июля до 1 октября 1997 г.) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 1997 году в составе цены покупных товаров предприятиями, осуществляющими посредническую и сбытовую деятельность (на семинарах, проводимых налоговыми органами указано, что сюда ими отнесена и торговля), включаются в состав валовых расходов таких предприятий, а суммы налога на добавленную стоимость, полученные этими предприятиями в составе цены реализации указанных товаров, включаются в состав их валового дохода".
Исходя из идентичности требований налогового учета, при расчете учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров торговые предприятия должны учитывать товарные остатки на начало и конец третьего квартала с учетом сумм НДС. Затем по данным инвентаризации, проводимой на 1 октября 1997 года, суммы НДС по товарным остаткам на эту дату отражаются в Одноразовом перерасчете и уже при исчислении учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров на начало и конец четвертого квартала стоимость таких товаров участвует без НДС.
Особое внимание после внесения изменений в п.22.22 Закона следует обратить на правильность отражения в составе валовых доходов и валовых расходов сумм авансов, перечисленных до 1 июля 1997 года (полученных до 1 июля 1997 года).
К сожалению, все последние изменения, внесенные в Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г., не затронули вопроса перечисленных авансов (полученных авансов) до 1 июля 1997 года. Поэтому в данном вопросе будем придерживаться положений пункта 16.15 статьи 16 Закона, согласно которому определено, что порядок ведения и составления налоговых отчетов и деклараций о прибыли предприятий и расчет налога устанавливается центральным налоговым органом, т.е. ГНА Украины.
На основании полномочий, предоставленных данным подпунктом, приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214 был утвержден "Порядок составления декларации о прибыли предприятия". Именно в этом документе давалась методика разрешения проблемы относительно возможности отнесения в состав валового дохода или валового расхода предприятия суммы полученного аванса или суммы уплаченного аванса.
В настоящее время (насколько мне известно) новый Порядок находится на утверждении в Минюсте Украины (в связи с многочисленными изменениями, внесенными в Закон). Но я не думаю, что в нем содержится иное решение проблемы относительно авансов.
Хочу обратить внимание бухгалтеров на одну особенность относительно таких авансов в связи с изменениями, внесенными в п.22.22 Закона, и дать рекомендацию. Учитывая, что ГНАУ своим письмом от 14.01.98 г. дала Вам возможность уточнить все показатели отчетности за второе полугодие 1997 г. и предоставить декларацию о прибыли на новом бланке до 1 марта 1998 года, Вам необходимо провести анализ авансов, полученных (перечисленных) до 01.07.97 г. Те авансы, по которым произошло получение товаров (это касается только торговых предприятий), или отгрузка товаров состоялась в третьем квартале, необходимо показать в налоговом учете третьего квартала с НДС. Если получение товаров (или отгрузка товаров) произошло в четвертом квартале, то такие авансы советую отразить в налоговом учете без НДС (причем лучше это сделать все-таки в налоговом учете четвертого квартала, хотя на этой моей рекомендации не настаиваю).
Моя рекомендация напрямую связана с положениями пункта 5.9, т.к. если этого не сделать, то расчет прироста (убыли) товарных остатков начинает "рвать" и уже огромное количество предприятий начало обращаться с вопросом: почему возникают по налоговому учету громадные убытки или сумма прибыли, подлежащая налогообложению, оказывается значительно меньше предполагаемой.