Ремонт арендованного помещения и налоговый кредит
ВОПРОС: Мы арендуем помещение (предприятие занимается торговлей и предоставляет услуги населению). Сейчас в нем мы делаем ремонт (договором это предусмотрено). Возникает ли у нас налоговый кредит при покупке материалов для этого ремонта и оплате услуг? Какую сумму мы включаем в валовые расходы? В налоговой службе 007 сослались на пп.8.8.1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в консультативном отделе районной налоговой - на пп.8.7.1 Закона. Что делать на самом деле?
ОТВЕТ: Подпункты 8.7.1 и 8.8.1 статьи 8 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"от 22.05.97 г. не взаимоисключают друг друга, но предлагают методику, которая освободит Вас от любых неожиданностей со стороны контролирующих органов. Если Вы ею воспользуетесь, то, как говорят, можете спать спокойно.
Как указано в пп.8.8.1 Закона, в случае, если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении п.8.7 настоящего Закона.
Я не думаю, что законодатель просто так выделил данную ситуацию в отдельный пункт Закона. Поэтому в данной ситуации я и рекомендую Вам воспользоваться его положениями, а именно - из всех расходов, связанных с улучшением арендованного средства, создать балансовую стоимость группы первой согласно положениям пп.8.8.1 п.8.8 статьи 8 данного Закона. В данной ситуации можно воспользоваться положениями "Порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности увеличения балансовой стоимости основных фондов на сумму затрат, связанных с завершением капитального ремонта" (приказ Минфина Украины от 14.06.96 N 120). Используя аналогию в данном случае, следует образовать на счете 01 новый "объект" под названием "Ремонтные затраты (наименование объекта аренды)" и зачислять на него ремонтные расходы по данному конкретному объекту по первому ремонту.
Итак, предположим, что в I квартале ремонтные работы закончены и в этом же I квартале образована группа первая, состоящая из стоимости проведенного ремонта (без НДС, если Вы плательщик налога на добавленную стоимость). Теперь предлагаю вспомнить формулу, указанную в пп.8.3.2 Закона (в первоначальном варианте Вы можете ее увидеть в самом Законе). Я хочу ее воспроизвести в том виде, в котором она применяется для Вашей ситуации:
Б(а) = 0 + П(а-1) - 0 - 0,
где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода (на 01.04.98 г.); П(а-1) - сумма расходов, понесенных в связи с улучшением основного средства в течение периода, предшествующего отчетному (отчетным является II квартал); первый 0 указывает на то, что на начало предыдущего квартала (на 01.01.98 г.) в составе группы первой основных средств не было; второй 0 - основные средства этой группы не выбывали; третий 0 - амортизация по таким средствам не начислялась.
Получается, что формула для Вашей ситуации приобретает следующий вид:
Б(а) = П(а-1),
т.е. балансовая стоимость основных средств первой группы на начало II квартала равна стоимости проведенного в I квартале ремонта.
Ачто же потом? Потом рекомендую воспользоваться положениями пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона и со II квартала начислять амортизацию по норме 1,25% (в расчете на календарный квартал) к балансовой стоимости группы первой (она Вами уже создана).
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 (с учетом изменений) налоговый кредит отчетного периода (в данном случае I квартала) состоит из сумм налогов, уплаченных налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ,услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Учитывая, что Вами приобретен (создан) "объект", который в дальнейшем будет амортизироваться, то налог на добавленную стоимость, уплаченный в I квартале в связи с проведением ремонтных работ, уже в I квартале 1998 года может быть отнесен в состав налогового кредита. Если оплата за некоторые виды товаров (работ, услуг), приобретенных для проведения этого ремонта, будет произведена позднее, то в момент проплаты суммы НДС могут быть отнесены в состав налогового кредита. Я думаю, Вы помните, что в состав валовых расходов суммы затрат относятся "по первой из операций", а в состав налогового кредита только "по оплате".
Итак, новый "безболезненный" метод: образовать балансовую стоимость группы первой, а со следующего квартала вновь образованную группу амортизировать. Если в последующие налоговые периоды Вам опять придется осуществлять ремонт арендованных основных средств, то уже по второму ремонту Вы можете воспользоваться положениями пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона.
Согласно данному подпункту налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
Что касается положений данного подпункта, то они "слишком прогрессивны", и поэтому у многих налогоплательщиков (да и у налоговых инспекторов) вызывает опасение фраза "совокупной балансовой стоимости групп основных фондов". При этом могу сказать одно, если Вы сразу воспользуетесь его положениями, то суд Вас поддержит (насчет налоговых инспекций вопрос спорный - все будет зависеть от "прогрессивности" проверяющего Вас инспектора), а та методика, которую порекомендовал Вам я, поможет сохранить Вам и без того пошатнувшуюся в последние полгода нервную систему.