Утверждено
заместителем председателя ГНА Украины Г. Бондаренко
31.03.98 г.
Методические указания по проведению проверок
по вопросам соблюдения налогового законодательства
относительно уплаты государственной пошлины
при эмиссии векселей и вексельном обращении
Проверка соблюдения действующего порядка полноты и своевременности уплаты государственной пошлины за операции с векселями проводится па основании положений Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 7-93 "О государственной пошлине", Указа Президента Украины от 02.11.93 г. N 504 "Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки" с соответствующими изменениями и дополнениями, Законов Украины от 18.06.91 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже", от 20.03.91 г. N 872-XII "О банках и банковской деятельности", Порядка проведения банками операций с векселями, утвержденного НБУ 25.02.93 г., и других законодательных и нормативных документов, регулирующих эмиссию и обращение векселей в Украине.
I. Учет и выдача вексельных бланков
В соответствии с Указом Президента Украины от 02.11.93 г. N 504 "Об уплате государственной пошлины за вексельные бланки" с соответствующими изменениями и дополнениями вексельные бланки покупаются предприятиями в коммерческих банках Украины. При приобретении вексельных бланков покупатели кроме стоимости бланка в обязательном порядке уплачивают государственную пошлину за каждый вексельный бланк в размере 10 процентов не облагаемого налогом минимума доходов граждан. Государственная пошлина зачисляется в Государственный бюджет Украины. (Соответствующие разъяснения учреждениям банков по данному вопросу были даны письмами НБУ от 01.12.93 г. N 22001/279-7230 "О порядке учета и выдачи простых и переводных векселей" и от 19.09.96 г. N 12-214/934-5548 "О вексельных бланках".)
Региональные управления НБУ получают бланки простых и переводных векселей в НБУ. Изготовление бланков векселей предприятиями и банками запрещается.
Региональные управления НБУ осуществляют нумерацию полученных бланков простых и переводных векселей, используя индексы управления согласно приказу НБУ N 22001/279 от 01.12.93 г. Бухгалтерский учет бланков векселей в банках ведется на забалансовом счете 9959 "Бланки строгой отчетности".
При выдаче бланков векселей коммерческим банкам, а ими - предприятиям осуществляется регистрация выданных бланков как региональными управлениями НБУ, так и коммерческими банками по номерам в отдельном журнале.
В банках по данному вопросу проверяются:
1. Счет 9959 "Бланки строгой отчетности".
2. Журнал регистрации выданных бланков.
3. Оборотные ведомости.
3. Акты приемки-передачи бланков векселей.
4. Выписки банка.
5. При встречных проверках - платежные поручения на уплату государственной пошлины в бюджет за выданные бланки (раздел II, параграф 1, символ 57).
II. Банковские операции с векселями *
/* Бухгалтерский учет операций с векселями изложен в разделах VI и VII Порядка проведения банками операций с векселями, утвержденного НБУ 25.02.93 г./
1. Учет векселей
Учет векселей - приобретение банком у векселедержателя прав по векселю путем оплаты данного векселя до наступления срока платежа по нему. При осуществлении данной операции заключается договор учета векселей между банком и предъявителем векселя (юридическим лицом). В договоре указываются реквизиты учитываемых векселей или ссылка на реестр векселей, прилагаемый к договору.
Учитывая вексель, векселедержатель-предъявитель осуществляет именной индоссамент в пользу банка. При этом передаточная надпись подписывается руководителем и главным бухгалтером юридического лица - индоссанта и заверяется печатью. На лицевой стороне каждого учтенного векселя сотрудником банка ставится штамп "Принят на учет"', каждый вексель, принятый на учет учреждением банка, регистрируется в книге учета учтенных векселей с указанием его реквизитов. После оплаты векселя в книге ставится отметка "Оплачено полностью".
При заключении договора учета (купли-продажи) векселей возникает необходимость уплаты государственной пошлины в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 7-93 "О государственной пошлине" (ст. 3, п. 6, п/п. "п").
Плательщиком государственной пошлины при осуществлении данной операции является юридическое лицо, передающее векселя банку для учета, то есть собственник векселя, которым может быть, в частности:
- лицо, на которое вексель выписан (ремитент);
- лицо, на которое сделан последний именной индоссамент;
- предъявитель, если последний индоссамент - бланковый.
При проверке осуществления банком операций учета векселей используются следующие документы.
1. Договор учета векселей.
2. Непосредственно векселя - для определения правильности оформления передаточной надписи (индоссамента).
3. Книга учета учтенных векселей.
4. Реестр предъявленных (поданных) к учету векселей (прилагается к договору учета векселей).
5. Реестр договоров на осуществление банком операций с векселями.
6. Оборотные ведомости.
7. Платежные поручения об уплате векселедержателем государственной пошлины в бюджет (при встречных проверках).
2. Домициляция векселей
Операции по домициляции векселей осуществляются на основании договора, заключенного между векселедателем простого или акцептантом переводного векселя, с одной стороны, и банком - с другой.
При данной комиссионной операции банк принимает векселя к платежу и оплачивает их за счет поручителя. Банк может выступать домицилиатом исключительно по векселям векселедателей (акцептантов), расчетный счет которых открыт в данном учреждении банка. Банк несет ответственность за несвоевременную оплату векселей (при условии выполнения плательщиком своих обязанностей). При этом вексельная сумма и проценты, если они предусмотрены, уплачиваются за счет векселедателя.
Учет домицилированных банком векселей осуществляется в книге учета домицилированных векселей. Бухгалтерский учет операций с домицилированными векселями не ведется.
Поскольку операция по домициляции векселей является комиссионной операцией и осуществляется в рамках договора поручения о выполнении функций домицилиата, не предусматривающего передачу векселя и, тем более, прав собственности на него, государственная пошлина при осуществлении данной операции не уплачивается.
Юридическое лицо - векселедержатель, предъявляющее вексель к платежу банку-домицилиату, также государственной пошлины не уплачивает.
3. Инкассирование векселей
При осуществлении операций инкассирования векселя банк принимает на себя ответственность за предъявление векселя плательщику и получение соответствующей суммы по векселю в установленный срок в пользу векселедержателя.
На инкассо банком принимаются векселя исключительно от юридических лиц, обслуживаемых в данном учреждении банка. Операции по инкассированию векселей осуществляются банками на основании договоров с клиентами. После заключения договора вексель передается путем препоручительного (инкассового) индоссамента, то есть банк, принимая вексель, имеет право только взыскания по нему. Все последующие индоссаменты могут быть только инкассовыми (если индоссамент не был запрещен векселедателем).
Векселедержателем и банком подписывается акт приемки-передачи векселя, вексель регистрируется в книге учета инкассовых векселей и по наступлении срока платежа предъявляется банком к платежу банку векселедателя (акцептанта). Последний подписывает акт предъявления векселей к платежу и оплачивает их.
Неподписание акта и неуплата по векселям влечет осуществление протеста в установленном порядке. Вексель подается для опротестования банком от имени доверителя (если последний не дал распоряжения возвратить ему неоплаченный вексель). При этом банк должен уплатить государственную пошлину за счет своего клиента (векселедержателя) в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 7-93 "О государственной пошлине" (статья 3, пункт 3, подпункт "м").
При осуществлении операции инкассирования векселя (путем заключения договора поручения о принятии векселей на инкассо в рамках операции комиссии) государственная пошлина не уплачивается.
4. Предоставление банковского поручительства (аваля)
по вексельным обязательствам
Вексельное поручительство может быть предоставлено как за векселедателя (акцептанта), так и за каждого ответственного индоссанта.
Операция по предоставлению аваля по векселям осуществляется на основании договора между банком и лицом, за которое он поручается. Поручительство оформляется на бланках векселей или гарантийным письмом об обеспечении платежа по векселю. Для учета авалированных векселей ведется регистрационный журнал (реестр векселей).
При осуществлении операции авалирования векселей путем заключения договора о предоставлении аваля государственная пошлина не уплачивается.
Если платеж не был осуществлен при наступлении срока, векселедержатель может обратить свой иск также и против лица, предоставившего аваль за должника. За совершение протеста векселей векселедержатель обязан уплатить государственную пошлину (см. п. 3 "Инкассирование векселей").
Когда вексель векселедержателю оплачивает авалист, он приобретает вексельные права против того, за кого он дал гарантию (банк-авалист является солидарно обязанным по векселю). В случае совершения протеста в неплатеже банк погашает полную сумму векселя за счет своих средств и получает право бесспорного (безакцептного) списания всей суммы задолженности с лица, за которое он поручился, а также получает все права на лиц, ответственных перед лицом, за которое он поручился.
Таким образом, в случае оплаты опротестованного векселя авалист вступает в вексельные права и вслед за тем взыскивает с векселедателя неуплаченную сумму по векселю, проценты, сумму штрафных санкций и сумму расходов. Однако, хотя в данном случае имеет место переход права собственности на вексель, принимая во внимание то, что оформление данной процедуры соответствующим договором не предусмотрено, <считаем, что designtimesp=19662 designtimesp=12617 designtimesp=7548 designtimesp=26833 designtimesp=3699 designtimesp=19167> государственная пошлина не уплачивается.
5. Предоставление кредита под обеспечение векселей
Осуществление кредитных операций с векселями предусматривает предоставление векселей в виде обеспечения возврата кредита (залога). Данная операция предусматривает, что банк-кредитор при невыполнении заемщиком обязанностей по возврату кредита или неуплате процентов по нему имеет преимущество перед другими кредиторами относительно требований по стоимости заложенных векселей.
Стоимость заложенных векселей должна превышать сумму требований, связанных с предъявлением векселя к платежу, удовлетворяемых за ее счет, не менее чем на 30 процентов. Векселедержатель-предъявитель, передавая вексель в банк под обеспечение обязанности по погашению кредита и процентов по нему, осуществляет именной индоссамент в пользу банка, указывая банковские реквизиты индоссанта. После составления окончательного реестра векселей заключается кредитный договор, неотъемлемой частью которого является договор залога. Данные о векселях, переданных банку под обеспечение кредита, заносятся в книгу учета векселей, полученных под залог.
Плательщиком государственной пошлины при осуществлении данной операции выступает векселедержатель (векселедатель), который путем залогового индоссамента передает банку векселя, принадлежащие ему на правах собственности, с целью получения кредита.
Проверяются при осуществлении операций кредитования:
1. Договор о предоставлении кредита под обеспечение векселей.
2. Договор залога векселей.
3. Векселя - относительно оформления залогового индоссамента.
4. Книга учета векселей, полученных под залог.
5. Оборотные ведомости.
6. Платежные поручения об уплате государственной пошлины (встречные проверки).
6. Рефинансирование вексельных операций
Коммерческие банки для сохранения своей ликвидности могут рефинансироваться в учреждениях НБУ или в коммерческих банках в форме переучета и перезалога векселей. К переучету принимаются только учтенные векселя, а к перезалогу - как учтенные, так и векселя из залога.
Данные операции осуществляются в порядке, аналогичном приведенному выше в пунктах 1 "Учет векселей" и 5 "Предоставление кредита под обеспечение векселей" соответственно, и на основании реестра. Плательщиком государственной пошлины в таком случае выступает коммерческий банк векселедержатель, подающий векселя к переучету или перезалогу.
7. Покупка банковских векселей
Покупая банковский вексель, банк приобретает вексельные права по векселю, эмитированному другим банком.
Операции покупки банковских векселей производятся на основании договора покупки векселя, заключенного между банком-ремитентом (кредитором) и банком-эмитентом (заемщиком). Переход права собственности на вексель оформляется индоссаментом. После заключения договора банк-ремитент осуществляет покупку векселя путем перечисления соответствующей суммы на счет банка-эмитента.
В случае неплатежа или частичного платежа по векселю вексель векселедателю не возвращается.
Плательщиком государственной пошлины при осуществлении данной операции является банк-эмитент (векселедатель).
Относительно уплаты государственной пошлины в данном случае проверяются:
1. Договор покупки банковских векселей.
2. Гарантийное письмо (неотъемлемая часть договора).
3. Соответствие оформления выписанных векселей.
4. Оборотные ведомости.
5. Платежные поручения об уплате государственной пошлины.
При этом, если по наступлении срока платежа вексельные обязательства были выполнены частично, несвоевременно или не выполнены, и дело передано в суд, за совершение протеста векселей государственная пошлина уплачивается отдельно.
8. Пролонгация векселей
Пролонгация векселя - отсрочка векселя путем замены его новым. То есть в переписанном векселе указывается новый срок платежа. Пролонгация векселя не предусматривает перехода вексельных прав к новому собственнику; таким образом, при осуществлении данной операции оснований для уплаты государственной пошлины нет.
III. Внебанковские операции
с векселями
В соответствии с Положением НБУ "О кредитовании", утвержденным постановлением НБУ от 28.09.95 г. N 246 (п. 36), задолженность покупателя по товарному кредиту может быть оформлена как договором, так и путем передачи продавцу векселя как письменного долгового обязательства на обусловленную сумму денег для оплаты за поставленную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги). В случае выдачи векселедателем (должником) юридическим лицом такого векселя государственная пошлина не уплачивается.
Потенциальными покупателями таких векселей на рынке ценных бумаг чаще всего являются коммерческие банки, страховые компании, пенсионные фонды и другие финансовые структуры. (Порядок осуществления банковских операций с такими векселями рассмотрен выше.)
Кроме того, действующим законодательством не запрещено приобретение векселей другими юридическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. Векселедержатель - продавец соответствующего товара, получивший вексель за его поставку, может, в свою очередь, рассчитаться данным векселем со своим поставщиком. Он также может уступить право требования по полученному векселю путем его обмена на денежные средства или на другой товар до наступления срока платежа.
Передача векселя оформляется индоссаментом. При индоссировании векселей в оплату за товары, работы, услуги государственная пошлина не уплачивается.
При передаче векселя за денежные средства независимо от того, сохраняет ли векселедержатель за собой проценты за срок, истекший с момента выдачи векселя, а также независимо от наличия разницы учетной ставки между той, по которой вексель получен, и "той, по которой" передан новому векселедержателю, государственная пошлина не уплачивается, кроме случаев, когда переход векселя оформляется соглашением, заверяемым нотариально. Необходимость нотариального заверения возникает только в случае, если на векселе отсутствует отметка "Оборот без издержек", а взыскание необходимо обратить на иное, кроме векселедателя, обязанное по векселю лицо. В таком случае государственная пошлина уплачивается за нотариальное заверение договора в размере, установленном статьей 3, п. 3, п/п. "д", Декрета Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине", а также за операции с ценными бумагами - отдельно.
Операции покупки юридическим лицом, деятельность которого непосредственно связана с финансами, векселя, выданного другим юридическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
+---------------------------------------------------------+
¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦ 58 ¦ 50, 51 ¦на сумму, уплаченную за покупку векселя ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦ 59 ¦ 83 ¦на номинальную стоимость ¦
¦ ¦ ¦приобретенного векселя ¦
+---------------------------------------------------------+
При дальнейшей перепродаже новому векселедержателю:
+---------------------------------------------------------+
¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦50, 51¦ 59 ¦на сумму полученных денежных средств за ¦
¦ ¦ ¦проданный вексель ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦ 83 ¦ 58 ¦на сумму уплаченных за покупку векселя ¦
¦ ¦ ¦денежных средств ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦ 83 ¦ 80 ¦на сумму дисконта ¦
¦ ¦ ¦при приобретении векселя ¦
+------+---------+----------------------------------------¦
¦ 80 ¦ 59 ¦на разницу между номинальной стоимостью ¦
¦ ¦ ¦векселя и суммой средств, поступивших ¦
¦ ¦ ¦при оплате ¦
+---------------------------------------------------------+
При осуществлении таких операций на предприятиях проверяются:
1. Векселя - относительно правильности оформления соответствующего индоссамента.
2. Договор купли-продажи векселей.
3. Оборотные ведомости.
4. Платежные поручения об уплате государственной пошлины в бюджет.
IV. Использование векселей
при взаимозачете
задолженности предприятий
Переоформлению векселями подлежит просроченная задолженность в соответствии с акцептованными платежными требованиями, учтенными на забалансовом счете 9703. Векселя составляются дебиторами на сумму задолженности, при этом местом составления является местонахождение учреждения банка, в котором обслуживается векселедатель (или местонахождение домицилиата - при составлении переводного векселя).
Списание вексельных сумм по оформленным векселям с забалансового счета 9703 осуществляется на основании протокольного решения об оформлении задолженности векселями. Банк, обслуживающий дебитора, регистрирует векселя, формирует реестр векселей, выписанных в погашение дебиторской задолженности, и передает векселя в банк кредитора, который, в свою очередь, регистрирует векселя, списывает на основании полученных векселей соответствующие суммы с забалансового счета 9701 и передает векселя, оформленные в погашение задолженности, кредитору, который, таким образом, становится векселедержателем.
По истечении срока обращения векселей они предъявляются векселедателю к платежу путем инкассирования векселей банком.
Государственная пошлина при осуществлении указанных операций не уплачивается.
V. Особенности эмиссии и обращения
банковских векселей
Банковские векселя выпускаются всеми учреждениями банка на условиях, определенных нормативными документами Правления банка. Ремитентом банковского векселя может быть только юридическое лицо - субъект предпринимательской деятельности.
Векселя со сроком погашения на соответствующую дату продаются с дисконтом от номинальной стоимости векселя.
Покупка банковских векселей оформляется договором купли-продажи банковских векселей, который заключается между банком и лицом, приобретающим вексель на условиях, предлагаемых векселедателем, при этом последний уплачивает государственную пошлину за свой счет.
Банковский вексель как ценная бумага свободно обращается согласно действующему вексельному законодательству. Он может быть использован последним векселедержателем в качестве объекта купли-продажи или залога, средства платежа и т. п. Передача банковских векселей осуществляется на основании индоссамента, благодаря которому они переходят в собственность другого лица (продажа, расчет под обеспечение обязательств (залог)) или для выполнения поручения (инкассо). Данные операции осуществляются аналогично рассмотренным во II разделе. При этом государственная пошлина уплачивается в зависимости от типа операции.
Формы индоссаментных надписей являются общими для всех типов векселей. Передача банковских векселей между физическими лицами запрещена.
Банковский вексель может быть погашен только тем учреждением банка, которое его выпустило.
VI. Биржевые операции с векселями
При заключении соглашений с векселями на товарных, сырьевых и других биржах, кроме валютных, государственную пошлину в зависимости от стоимости соглашения уплачивает лицо, приобретающее вексель (покупатель), как за операцию, осуществляемую на биржах, в соответствии с подпунктом "р" пункта 6 статьи 3 Декрета "О государственной пошлине".
Государственная пошлина взимается биржей с покупателя до регистрации заключенного на бирже соглашения или уплачивается при заключении такого соглашения в бюджет самостоятельно покупателем по месту осуществления биржевых операций.
Кроме того, плательщиком государственной пошлины за операции с ценными бумагами, в том числе с векселями, независимо от того, совершаются такие операции на бирже или на внебиржевом рынке, является также и собственник векселя - продавец (подпункт "п" пункта 6 статьи 3 указанного Декрета).
Порядок уплаты государственной пошлины за операции с ценными бумагами, осуществляемые на биржах, который распространяется на операции с векселями, изложен в письме Государственной налоговой администрации Украины от 26.09.97г. N 17-0317-106/10-7689 "О государственной пошлине".
На биржах по данному вопросу проверяются:
1. Договор купли-продажи векселей.
2. Платежное поручение или копия квитанции об уплате государственной пошлины.
Согласовано с Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку
31.03.98 г.