КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В КИЕВСКОЙ ОБЛАСТИ
О налоговой накладной
ВОПРОС: 1.Обязано ли предприятие выписывать налоговую накладную в случае получения предварительной оплаты за товар, который на время оплаты не отгружался? Правомерно ли заказчик требует в этом случае налоговую накладную?
2.Сельхозработники отправляют сахарным заводам в счет квоты А (для реализации в пределах таможенной границы Украины) сахарную свеклу. Документом первичного бухгалтерского учета сырья, получаемым сахарными заводами от сельхозпроизводителей, является товарная транспортная накладная формы 1-ТП (свекла), в которой указывается лишь вес сахарной свеклы. Стоимость сахарного сырья определяется ежемесячно исходя из цены в соответствии с условиями и количеством полученного сырья. Разрешается ли выписывать налоговую накладную на отпущенную сахарную свеклу ежемесячно, а не на каждую транспортную единицу?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" (п.11.11) до 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг).
При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Согласно Закону Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" от 19.11.97 г. N 644/97-ВР, пункт 11.11 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" дополнен предложением такого содержания: "При этом налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств, согласно этому пункту".
Исходя из вышесказанного, предприятие при получении предварительной оплаты за товар обязано выписать налоговую накладную, при этом оригинал налоговой накладной предоставляется заказчику (покупателю) товаров (работ, услуг) по его требованию.
Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" N 644/97-ВР от 19.11.97 г. п. 10.1 статьи 10 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" дополнен новым абзацем, которым предусмотрена ответственность за отказ в предоставлении налоговой накладной путем наложения на продавца административных штрафов согласно требованиям пункта 10 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе".
2.Согласно Закону об НДС с изменениями и дополнениями, налоговая накладная выписывается в момент возникновения налоговых обязательств. Датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров является дата зачисления средств от покупателя на банковский счет плательщика в качестве оплаты товаров. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров. В случае когда часть товара не содержит обособленной стоимости, перечень частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной.
Одновременно, согласно разъяснению ГНАУ от 10 октября 1997 года N 16-1321/10-8132, в случае осуществления продажи товаров, поставка которых носит беспрерывный или ритмический характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в пять дней; 1 раз в десять дней и т.д.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца.
К сводной налоговой накладной нужно приложить перечень сопроводительных документов, в соответствии с которыми осуществлена поставка товаров.
К.Бондарь,
начальник отдела организации массово-разъяснительной работы