Торговая деятельность
ВОПРОС: 1.Субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо осуществляет торговую деятельность через обособленные подразделения (пункты продажи), не имеющие статуса юридического лица и расположенные в разных территориальных громадах. Каков порядок патентования, и необходимо ли СПД вести отдельный учет в целях налогообложения?
2.С какого периода в чеке кассового аппарата сумму НДС необходимо выделять отдельной строкой?
3.Можно ли в парикмахерской работать без ЭККА?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями (далее - Закон), торговый патент выдается субъекту предпринимательской деятельности (далее - СПД) за плату государственными налоговыми органами по местонахождению этого субъекта или по местонахождению его структурных подразделений (торговых точек).
При этом торговый патент приобретается отдельно для каждого обособленного подразделения согласно заявке, которая должна содержать следующие данные:
- наименование СПД;
- юридический адрес СПД, а в случаях приобретения торгового патента для подразделения - справку органа, согласовавшего местонахождение подразделения, с указанием этого места;
- вид деятельности, подлежащий патентованию;
- наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.
Стоимость торгового патента устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи и ассортимента продаваемого товара.
В случае если СПД имеет обособленные подразделения (здесь и далее речь будет идти только об обособленных подразделениях, не имеющих статуса юридического лица), находящиеся в разных территориальных громадах, то согласно подпункту 2.1.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), он может принять решение об уплате консолидированного налога на прибыль. Это значит, что СПД - налогоплательщик будет уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, за минусом суммы налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению подразделений.
Начисление и уплата консолидированного налога на прибыль осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями относительно начисления и уплаты консолидированного налога на прибыль, утвержденными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. N 175 ( далее - Рекомендации N 175).
Согласно Рекомендациям N 175 и Закону о прибыли сумма налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению рассчитывается исходя из общей суммы налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов подразделений и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению подразделения, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений налогоплательщика.
При этом обособленные подразделения представляют в государственные налоговые органы по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога.
Нужно помнить, что СПД должен самостоятельно выбрать порядок уплаты налога на прибыль и до 1 января года, предшествующего отчетному, представить в государственные налоговые органы по своему местонахождению и по местонахождению обособленных подразделений Уведомление об уплате консолидированного налога на прибыль (приложение N 1 к Рекомендациям N 175).
Если же СПД не уплачивает консолидированный налог на прибыль, то его обособленные подразделения, являясь, в соответствии со статьей 2 Закона о прибыли, плательщиками налога на прибыль, должны встать на учет в налоговом органе по своему местонахождению.
Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 г. N 80, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 г. под N 172/2612 (далее - Инструкция N 80). Согласно пункту 4.8 Инструкции N 80, для того чтобы встать на учет, налогоплательщики представляют в государственные налоговые органы по своему местонахождению следующие документы:
- заявление по форме N 1-ОПП, нотариально заверенную копию учредительных документов юридического лица;
- копию заявления о взятии на учет налогоплательщика - юридического лица с отметкой государственного налогового органа;
- копию решения о создании филиала, принятого юридическим лицом;
- копию положения о филиале, утвержденного юридическим лицом;
- копию справки о включении филиала в ЕГРПОУ с присвоенным ему идентификационным кодом.
Вышеперечисленные документы представляются лично учредителем, назначенным руководителем или главным бухгалтером, и принимаются только при наличии паспортов.
Согласно статье 7 Закона Украины от 27.03.91 г. N 887-XII "О предприятиях в Украине" и статье 31 Закона Украины от 20.03.91 г. N 873-XII "О банках и банковской деятельности", с изменениями и дополнениями, обособленные подразделения имеют право открывать расчетные (текущие) счета в банках по своему местонахождению для хранения денежных средств и осуществления всех видов банковских операций.
Основанием для открытия счетов в любых банках служит копия документа, подтверждающего взятие налогоплательщика на налоговый учет.
Далее, в соответствии с подпунктом 2.2.1 Инструкции N 80, обособленные подразделения, имеющие банковские счета, должны вести отдельный учет, составлять отдельный баланс в случае, если они расположены в иной, нежели налогоплательщик, территориальной громаде.
В связи с тем что налог на прибыль зачисляется в местные бюджеты, как и средства от продажи торговых патентов, обособленные подразделения волей-неволей должны вести отдельный учет и уплачивать в местный бюджет налог на прибыль за минусом стоимости торгового патента. Причем стоимость торгового патента уменьшает налог на прибыль только обособленного подразделения и не может учитываться при уменьшении налога на прибыль юридического лица, расположенного в иной территориальной громаде.
2.Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г. N 540 "О мерах в связи с введением в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с 1 июля 1997 года необходимо использовать электронные контрольно-кассовые аппараты (ЭККА), приспособленные к режиму работы с выделением в кассовом чеке суммы налога на добавленную стоимость.
Однако учитывая, что срок введения в действие Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями, был перенесен на 01.10.97 г., Государственная налоговая администрация Украины своим письмом от 13.08.97 г. N 23-3117/10-6475 "О выводе ЭККА из эксплуатации" установила, что ЭККА (КС) всех марок и модификаций, не имеющие возможности печати в кассовом чеке суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой по каждой ставке НДС, выводятся из эксплуатации до 1 октября 1997 года.
Хочется обратить внимание на то, что такой режим работы с выделением в кассовом чеке отдельной строкой суммы НДС в стоимости товара разрешается применять только до 01.07.98 г.
С 1 июля 1998 года, согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.97 г. N 16-1120-26/10-10890, необходимо установить режим работы ЭККА с выделением в кассовом чеке, кроме стоимости товара, суммы НДС за проданный товар исходя из базы налогообложения.
Приобретая ЭККА для хозяйственной деятельности, необходимо помнить, что пункт 1.3 Положения о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 18.09.97 г. N 343 (далее - Положение N 343), обязывает субъектов предпринимательской деятельности, которые проводят расчеты с потребителями за наличные, применять ЭККА, включенные в Государственный реестр электронных контрольно-кассовых аппаратов, утвержденный решением Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 16.01.98 г.
Во исполнение пункта 6.10 Положения N 343 и письма Государственной налоговой администрации Украины от 27.06.97 г. N 23-3217/10-5054 "О временном режиме применения ЭККА" перед началом эксплуатации приобретенный электронный контрольно-кассовый аппарат следует запрограммировать таким образом, чтобы в кассовом чеке в строке, содержащей наименование и цену товара, печаталось буквенное обозначение ставки НДС, которой облагается продажа этого товара. Например, буква А обозначает, что данный товар облагается по ставке 20 %, Б - НДС = 0 %, * - обозначение товара, продажа которого не облагается НДС. В конце чека ЭККА должен печатать буквенное обозначение и сумму НДС по каждой ставке отдельно.
3.Обязательность применения ЭККА в данном случае первоначально была определена еще в Законе Украины от 06.07.95 г. N 265/95-ВР "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг", с изменениями и дополнениями.
О том, что расчеты с потребителями в сфере услуг должны осуществляться с применением ЭККА, напомнил Кабинет Министров Украины своим постановлением от 18.02.98 г. N 189 "Об уточнении срока внедрения электронных средств контроля". Согласно этому постановлению парикмахерские, студии аудио- и видеозаписи, фотоателье, находящиеся в стационарных помещениях, сауны, станции технического обслуживания транспорта обязаны производить расчеты с применением электронных контрольно-кассовых аппаратов уже с 1 марта 1998 года.