Акцизный сбор
При подготовке данного материала использованы следующие документы:
1. Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее- Закон (1)).
2. Закон Украины от 24.05.96 г. N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", с изменениями и дополнениями (далее - Закон (2)).
3. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе", с изменениями и дополнениями (далее - Декрет (3)).
4. Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Декрет (4)).
5. Постановление Кабинета Министров Украины от 27.01.97 г. N 66 "Об утверждении Порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины" (далее Постановление (5)).
6. Приказ Государственной таможенной службы Украины от 30.01.98 г. N 40 "О введении новых классификаторов видов таможенных и других платежей, видов таможенных услуг, освобождений от уплаты таможенных и других платежей" (далее - Приказ (6)).
7. Приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.95 г. N 99 "Об утверждении положения о сроках уплаты акцизного сбора и представления расчета акцизного сбора", с изменениями и дополнениями (далее - Приказ (7)).
8. Инструкция о порядке взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, утвержденная приказом Государственной таможенной службы Украины от 14.02.97 г. N 68, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 17.04.97 г. под N 143/1947 (далее - Инструкция (8)).
9. Инструкция о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, утвержденная приказом Главной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 (далее - Инструкция (9)).
10. Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. N 307 (далее - Инструкция (10)).
11. Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.04.97 г. N 16-1215-26/10-3338 "Об акцизном сборе" (далее - Письмо (11)).
12. Письмо Государственной таможенной службы Украины от 30.09.97 г. N 11/1-9248 "О применении положений некоторых законодательных актов при таможенном оформлении грузов и уплате НДС", с изменениями (далее - Письмо (12)).
ВОПРОС: 1.Следует ли представлять в органы налоговой службы декларацию о налоге на добавленную стоимость и акцизному сбору за импортные товары? Какими документами это определено?
2.Возмещаются ли из бюджета предприятиям-посредникам суммы акцизного сбора, уплаченные ими в цене приобретения подакцизных товаров, которые экспортируются за иностранную валюту?
3.Уплачивается ли акцизный сбор при перепродаже подакцизных товаров (продукции) предприятиями-посредниками?
4.Предприятие реализует автомобиль, приобретенный до 01.01.92 г., который числится на балансе как основное средство. Следует ли начислять акцизный сбор в этом случае?
5.Субъектами предпринимательской деятельности на таможенную территорию Украины ввозятся подакцизные товары для производства других подакцизных товаров (продукции). Предоставляется ли в этом случае освобождение от уплаты акцизного сбора во время таможенного оформления?
6. Какие льготы предусмотрены в настоящий момент при обложении акцизным сбором?
7. Как рассчитывается сумма акцизного сбора при импорте (ввозе) подакцизных товаров на таможенную территорию Украины?
ОТВЕТ: 1.Чтобы дать полный ответ на поставленный вопрос, необходимо совершить небольшой экскурс в прошлое.
Форма декларации о налоге на добавленную стоимость и акцизном сборе (приложение N 3 к Инструкции (9)) утверждена приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44.
Инструкция (9) была разработана в соответствии со статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" и другими законодательными документами, в том числе Декретами (3) и (4), и определяла порядок уплаты в бюджет НДС и акцизного сбора за импортные товары, ввозимые на таможенную территорию Украины, а также порядок освобождения товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы таможенных границ Украины.
С принятием Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 год" (ст. 31) контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с товаров, ввозимых (пересылаемых) на таможенную территорию Украины, был возложен на органы таможенной службы. Затем Постановлением (5) Кабинет Министров Украины поручил Государственной таможенной службе Украины по согласованию с Государственной налоговой администрацией разработать и утвердить Инструкцию о порядке такого взимания и контроля. Результатом выполнения указанного поручения явилась Инструкция (8). Следует отметить, что до этого момента действовал Временный порядок взимания таможенными органами налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при ввозе товаров в Украину, определенный письмом Государственного таможенного комитета Украины от 27.06.96 г. N 11/3-4429.
С момента вступления в действие с 1 октября 1997 года Закона (1) утратили силу законодательные и нормативные документы, до этого момента регулировавшие начисление и уплату НДС. В связи с этим Инструкции (8) и (9) также утратили свою силу в части налога на добавленную стоимость. Поэтому представление декларации по форме, определенной приложением N 3, сохраняется только по акцизном сбору с импортных товаров, что разъяснено также и письмом Государственной налоговой администрации Украины от 02.02.98 г. N 991/10/16-1221. Субъекты предпринимательской деятельности, заплатившие акцизный сбор во время проведения таможенного оформления в отношении импортных товаров, не позднее 15 числа каждого месяца, следующего за тем месяцем, в котором были импортированы товары, представляют в органы налоговой администрации по местонахождению (регистрации) декларацию по форме, определенной приложением N 3 к Инструкции (9).
2.Согласно пункту 62 Инструкции (9) в случае реализации на экспорт подакцизных товаров (продукции) за иностранную валюту предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность, им возвращаются суммы акцизного сбора, которые уплачены такими предприятиями в цене приобретения таких подакцизных товаров (продукции).
Указанные суммы акцизного сбора могут быть зачислены в счет очередных платежей или возмещены из бюджета. Для этого, в соответствии с Приказом (7), при заполнении формы расчета акцизного сбора в разделе III "Уменьшение акцизного сбора при экспорте подакцизных товаров с расчетами в иностранной валюте" предприятия-экспортеры указывают суммы акцизного сбора, подлежащие отражению на лицевом счете плательщика.
Кроме того, к форме расчета прилагаются:
1) письменное заявление на зачисление в счет будущих платежей или возмещение из бюджета сумм акцизного сбора;
2) справка учреждения банка о поступлении валюты и копии платежных документов;
3) копии грузовых таможенных деклараций с отметкой таможенных органов о фактическом перемещении товаров через таможенную границу Украины;
4) документы, подтверждающие приобретение подакцизных товаров (расчетные документы);
5) копии платежных документов с отметкой учреждения банка об уплате акцизного сбора предприятием - изготовителем подакцизного товара и подтверждением налогового органа по месту регистрации плательщика об уплате этих сумм в бюджет;
6) копии документов на получение квот и копии лицензий в случае, если экспортируемые подакцизные товары подлежат квотированию и лицензированию.
3.Акцизный сбор - это косвенный (непрямой) налог на высокорентабельные (монопольные) товары (продукцию), который включается в цену товаров (продукции).
В отличие от налога на добавленную стоимость акцизный сбор уплачивается один раз:
либо с оборотов по реализации подакцизных товаров (продукции) предприятиями-изготовителями либо предприятиями - собственниками (заказчиками) подакцизных товаров, изготовленных из их давальческого сырья и полученных от переработчика;
либо субъектами предпринимательской деятельности, которые импортируют (ввозят) подакцизные товары на таможенную территорию Украины;
а также гражданами Украины, иностранными гражданами или лицами без гражданства, которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины подакцизные товары.
Поэтому в случае перепродажи подакцизных товаров (продукции) предприятия торговли и посреднические организации не являются плательщиками акцизного сбора.
4. Декретом (3) предусмотрено взимание акцизного сбора с оборотов по реализации подакцизных товаров (продукции), приобретенных до 01.01.92 г. Налогооблагаемый оборот определяется исходя из договорной цены, установленной с учетом акцизного сбора, исчисленного по действующим на момент реализации ставкам.
Независимо от размера остаточной стоимости реализуемого автомобиля акцизный сбор исчисляется по твердым фиксированным ставкам, установленным Законом (2). При этом не производится корригирование размера ставок акцизного сбора на процент износа автомобиля.
5. Согласно статье 3 Декрета (3) освобождаются от обложения акцизным сбором обороты по реализации (передаче) подакцизных товаров (продукции) для производства других подакцизных товаров.
В настоящее время порядок взимания акцизного сбора при ввозе товаров на таможенную территорию Украины регулируется Инструкцией (8).
В соответствии с подпунктом 4.2.1 Инструкции (8) товары (сырье, продукция), которые являются подакцизными товарами, освобождаются от обложения акцизным сбором в случае их ввоза предприятиями- изготовителями подакцизных товаров непосредственно для изготовления указанных товаров. Такое освобождение предоставляется при наличии подтверждения налоговой администрации о том, что указанные предприятия являются производителем подакцизных товаров. Это связано с тем, что именно на органы Государственной налоговой администрации возложен контроль за правильностью исчисления и уплаты НДС и акцизного сбора с импортированных товаров во время их реализации (передачи) на территории Украины.
Поэтому о соответствии с разъяснением Государственной налоговой администрации Украины, изложенным в Письме (11), предприятия - производители подакцизных товаров для освобождения от обложения акцизным сбором импортируемых подакцизных товаров (сырья, продукции) должны представить в органы таможенного контроля справку, заверенную налоговой администрацией по месту своего нахождения.
Такая справка оформляется по форме, определенной приложением N 2 к Инструкции (9) (см. приложение к данному блоку вопросов). При заполнении грузовой таможенной декларации, в соответствии с Инструкцией (10), в графе 36 "Преференции" указывается код освобождения от уплаты акцизного сбора в соответствии с Классификатором, утвержденным Приказом (6).
6.Полный перечень льгот по акцизному сбору, предоставленных действующим законодательством, приведен в систематизированном справочнике льгот, который утверждается Государственной налоговой администрацией Украины.
Такой справочник составлен в соответствии с законодательными актами по отдельным видам налогов и применяется всеми предприятиями независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, представляющими баланс в налоговые администрации, для заполнения отчета по форме N 1-ПП "О суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот по каждому виду налога".
По состоянию на 01.03.98 г. Государственной налоговой администрацией Украины утвержден Справочник N 5 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей. В этом Справочнике N 5 представлены все действующие в настоящий момент льготы по акцизному сбору как для отечественных товаров, так и для импортных товаров.
7.Если ставка акцизного сбора определяется в процентах к обороту, то в случае ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Украины акцизный сбор рассчитывается следующим образом:
1) на товары, которые подлежат обложению пошлиной:
Са = (С + Сб + П) х А: (100- А);
2) на товары, которые не подлежат обложению пошлиной:
Са = (С + Сб) х А: (100-А), где
Са - сумма акцизного сбора;
С - таможенная (закупочная) стоимость:
Сб - таможенные сборы;
П - пошлина:
А - ставка акцизного сбора.
При этом в соответствии с Инструкцией (8) базой для начисления акцизного сбора является таможенная стоимость товара с учетом сумм таможенных сборов и ввозной пошлины.
Согласно Инструкции (10) таможенная стоимость - это цена, которая фактически уплачена или подлежит оплате за товары на момент перемещения через таможенную границу Украины.
В графе 45 грузовой таможенной декларации указывается таможенная стоимость, рассчитанная исходя из фактурной стоимости товара с учетом базисных условий поставки в соответствии с требованиями Международных правил интерпретации коммерческих терминов (ИНКОТЕРМС-90).
Если же ставка акцизного сбора является (фиксированной на физическую единицу измерения товаров, то акцизный сбор исчисляется в твердых ставках в ЭКЮ с единицы товаров и уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на день подачи таможенной декларации.
Приложение к консультации "Акцизный сбор"
Державна податкова інспекція по ________________ області "___" _________________ 199__ р.
ДОВІДКА
видана__________________________________________________________________________________________________________________
(повна назва підприємства та підпорядкованість)
_______________________________________________________________________________________________ ,яке розташоване за адресою
________________________________________________________________________________________________________________________,
(індекс, область, район, місто, вулиця, будинок)
про те, що воно є виробником підакцизних товарів:
________________________________________________________________________________________________________________________
(повний перелік видів підакцизних товарів)
і платником акцизного збору до бюджету за ___________________________________________________________________________ півріччя
(словами)
має особовий рахунок N ------- і тому відповідно до чинного законодавства (пункт "б" статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 18-92 "Про акцизний збір") має право на отримання підакцизних товарів (сировини) для виробництва підакцизних товарів у межах України без акцизного збору. Примітка: N розрахункового рахунку в установі банку
Начальник державної податкової інспекції по області (місту, району)______________________________________________________________
(підпис) (прізвище)
М. П.