Налогообложение дивидендов
Облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные банком на территории России, в случае осуществления реинвестирования дивидендов в уставный фонд эмитента-нерезидента при соблюдении требований по сохранению пропорций участия всех акционеров в уставе предприятия-эмитента нерезидента Украины?
В соответствии с подпунктом 7.8.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года) плательщик налога, выплачивающий дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль.
Налог на дивиденды не применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных предприятием, начисляющим дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (доли) участия всех акционеров в уставном фонде предприятия-эмитента.
Однако указанный пункт Закона применяется к предприятию-эмитенту резиденту Украины. В случае когда дивиденды выплачивает нерезидент, они облагаются в соответствии с законодательством страны нерезидента.
В Декларации о прибыли предприятия сумма дивидендов, полученная от нерезидента, отражается в стр. 7 (код стр. 7 "Доходы в виде пассивной прибыли, полученные за пределами территории Украины с учетом уплаченного налога").
ВОПРОС: По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, полученные нерезидентом по акциям, которые эмитированы предприятием-резидентом Украины?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 7.8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г.) плательщик налога, выплачивающий дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Следовательно, налог на дивиденды удерживается также с дивидендов, выплачиваемых акционеру-резиденту.
Согласно изменениям, внесенным в вышеуказанный Закон 18.11.97 г. Законом N639/97-ВР, изменен порядок налогообложения дивидендов, получаемых нерезидентами.
Суммы доходов нерезидентов, полученные в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами, облагаются по ставке 30% у источника их выплаты за счет таких выплат (п. 13.7 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18 ноября 1997 года).
В соответствии с п. 13.2 названного Закона, с изменениями, внесенными Законом от 18.11.97 г., резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента любую выплату из дохода, происходящего из Украины, полученного таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнах), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3-13.6 данного Закона, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений.
Доходы нерезидента, полученные в виде дивидендов, облагаются пункту по 13.7 данного Закона, следовательно, с доходов в виде дивидентов в обязательном порядке удерживается 30% в случае, если со страной нерезидента имеется Конвенция об избежании двойного налогообложения.
Если же со страной нерезидента Конвенции об избежании двойного налогообложения нет, нерезидент должен платить дополнительно 15% своих доходов в виде дивидендов.
В случае если нерезидент получает дивиденды в виде акций, налог на дивиденды не начисляется на основании подпункта 7.8.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".