Подоходный налог
ВОПРОС: 1.Какие льготы по подоходному налогу предусмотрены для ветеранов войны и лиц, приравненных к ним?
2.Акционерам АО по итогам 1997 года начислены дивиденды по привилегированным акциям, выплаченные в 1 квартале 1998 года. Облагаются ли суммы выплаченных дивидендов подоходным налогом?
3.По результатам документальной проверки правильности удержания и своевременности перечисления подоходного налога, проведенной государственной налоговой администрацией, доначислена сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет. Как при этом погашается задолженность перед бюджетом - за счет средств предприятия или же посредством удержания подоходного налога из доходов работников?
4.Предприятие оплатило лечение в больнице своему работнику. Нужно ли с этой суммы удерживать подоходный налог?
5.Безработный гражданин сдает квартиру в аренду юридическому лицу. По какой ставке удерживается подоходный налог из суммы доходов, выплачиваемых такому гражданину по договору аренды?
6.Гражданин - субъект предпринимательской деятельности вследствие семейных обстоятельств вынужден заниматься предпринимательской деятельностью не по месту жительства. Каким образом осуществляется уплата подоходного налога?
7.Предприятие Украины осуществляет расчеты по контракту за импортированные из России товары с физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности России. Следует ли при перечислении оплаты за товары удерживать подоходный налог?
ОТВЕТ: 1.Чтобы определить, может ли гражданин считаться участником боевых действий, следует руководствоваться перечнем государств, которым оказывалась помощь при участии военнослужащих Советской Армии, Военно-Морского флота, Комитета государственной безопасности и лиц рядового, начальствующего состава и военнослужащих Министерства внутренних дел бывшего Союза ССР.
Перечень таких государств и периоды боевых действий утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.94 г. N 63 "Об организационных мероприятиях относительно применения Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты"(см. в конце данного блока ответов на вопросы).
Статьей 6 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) установлены льготы по подоходному налогу для различных категорий граждан, в том числе и для участников Великой Отечественной войны, участников других боевых действий по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, партизан, а также военнослужащих и призванных на учебные, поверочные сборы военнообязанных, проходивших службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия. Декретом было предусмотрено, что совокупный налогооблагаемый месячный доход уменьшался до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, включая сумму вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 6 Декрета.
Однако Законом Украины от 01.02.94 г. N 3898-XII "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" (далее - Закон 1) установлен другой размер льгот по подоходному налогу, предоставляемых участникам боевых действий, инвалидам войны, лицам, имеющим особые заслуги перед Родиной, и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины от 22.10.93 г. N3551-XII "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты".
Начиная с 01.01.94 г. указанным гражданам предоставляются льготы по подоходному налогу в пределах 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждый полный месяц. Такой порядок налогообложения установлен статьей 23 Закона 1.
Постановлением Верховного Совета Украины от 25.04.96 г. N 146/96-ВР "О некоторых вопросах уплаты подоходного налога с граждан" (далее Постановление 1) предусмотрено, что вышеуказанная льгота (15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) будет действовать до принятия Закона Украины "О налоге на доходы физических лиц".
Поэтому в соответствии с Постановлением 1 в настоящее время при удержании подоходного налога из доходов, получаемых ветеранами войны и лицами, приравненными к ним, следует руководствоваться статьей 23 Закона 1.
2.Статьей 4 главы 2 Закона Украины от 18.06.91 г. N 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" установлено, что выплата дивидендов по привилегированным акциям производится в размере, указанном в акции, независимо от размера полученной обществом прибыли в соответствующем году. Если же предприятие не имеет прибыли в отчетном периоде, то выплата дивидендов осуществляется за счет средств резервного (страхового) фонда. Создание этого фонда предусмотрено Законом Украины от 19.09.91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями (далее - Закон 2). В соответствии со статьей 14 Закона 2 размер резервного (страхового) фонда должен составлять не менее 25 % от уставного фонда общества. К тому же ежегодно в указанный фонд должно отчисляться не менее 5 % чистой прибыли. Таким образом, дивиденды за 1997 год могут быть выплачены за счет прибыли 1995 - 1996 годов. Но это не означает, что такие выплаты будут включаться в совокупный налогооблагаемый доход прошлых лет.
Поэтому дивиденды, выплаченные по итогам 1997 года после 01.01.98 г., относятся к доходам 1998 года.
В соответствии с Законом Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" доходы граждан, полученные после 01.01.98 г. в виде дивидендов по акциям, исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода. Следовательно, суммы дивидендов, которые подлежали налогообложению во время их выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. и выплачивались после 01.01.98 г., не подлежат обложению подоходным налогом.
3.В соответствии со статьей 19 Декрета обязанности по своевременности и полноте начисления, удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога с доходов работников возложены на предприятия, учреждения, организации, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (далее - частные предприниматели), выплачивающих доходы гражданам.
Статьей 20 Декрета установлено, что недоудержанные и не перечисленные в бюджет суммы подоходного налога, подлежащие взысканию, взыскиваются налоговой администрацией с учреждений, организаций и частных предпринимателей.
Однако статьей 10 Декрета запрещена уплата подоходного налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций и частных предпринимателей (кроме коллективных сельскохозяйственных предприятий). Поэтому суммы налога, доначисленные в результате документальной проверки, проведенной налоговым органом, и взысканные с предприятия в бесспорном порядке, необходимо удержать из доходов работников. И только в случае увольнения работников доначисленные в результате проверки суммы подоходного налога оплачиваются за счет средств предприятия, что также предусмотрено статьей 10 Декрета.
4. Государственная налоговая администрация Украины в своем письме от 12.06.96 г. N 14-221/10-3972 разъяснила, что в соответствии со статьей 8 Декрета в совокупный налогооблагаемый доход граждан включаются не только доходы за выполнение трудовых обязательств, но также доходы, полученные в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ как в денежной, так и в натуральной форме.
К таким доходам относятся также суммы стоимости лечения, уплаченные предприятием за конкретного работника. Суммы включаются в состав налогооблагаемого дохода работника в случае, если они перечислены в лечебное заведение с указанием конкретного физического лица, лечение которого оплачивается предприятием.
Если же средства перечисляются в лечебное заведение без указания фамилии работника, то они в налогооблагаемый доход конкретного лица не включаются.
5.Доходами, получаемыми по основному или неосновному месту работы, являются доходы, выплачиваемые за выполнение трудовых обязанностей, работ (ст. 8, 11 Декрета). Доходы, полученные гражданином по договору аренды, таковыми не являются и относятся к "другим доходам", порядок налогообложения которых установлен разделом IV Декрета. Согласно пункту 4 статьи 14 Декрета граждане, получающие другие доходы (в данном случае доходы по договору аренды), обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня возникновения источника дохода (т. е. с момента заключения договора аренды) представить декларацию. В декларации необходимо указать размер фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года. Декларация представляется в налоговый орган по месту жительства гражданина. Подпунктом "б" пункта 1 статьи 14 Декрета установлено, что сумма налога, подлежащая уплате о бюджет, исчисляется налоговым органом на основании декларации об ожидаемом (оценочном) доходе или о фактически полученных в отчетном календарном году доходах. Налог, исчисленный налоговым органом в течение года, уплачивается ежеквартально:
- в размере 25 % годовой суммы налога, исчисленной по доходам прошедшего года;
- в размере 25 % суммы налога, исчисленной по оценочному доходу на текущий год (для граждан, уплачивающих налог впервые).
Такой порядок уплаты налога определен пунктом 3 статьи 14 Декрета. Авансовые платежи необходимо уплачивать на протяжении года до 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.
По итогу года гражданину необходимо представить в налоговый орган декларацию о сумме фактически полученных доходом до 1 февраля следующего года (п. 4 ст. 14 Декрета). На основании указанной декларации налоговым органом осуществляется расчет сумм налога, подлежащих доплате или возврату, а также расчет авансовых сумм налога.
Кроме вышеизложенного, подпунктом 14.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция N 12), предусмотрено устранение двойного налогообложения доходов граждан. И поэтому, в случае если гражданин, сдающий помещение в аренду, подтверждает уплату авансовых платежей подоходного налога наличием платежного уведомления, у предприятия нет необходимости удерживать налог из дохода, выплачиваемого по договору.
Если же соответствующее подтверждение факта уплаты налога гражданином не представлено, подоходный налог с указанных сумм будет удерживаться по ставке 20 % (п. 3 ст. 7 Декрета).
Следует обратить внимание на то, что по прогрессивной шкале ставок подоходного залога исчисляется налог на доходы, полученные по основному месту работы (п. 1 ст. 7 Декрета). Таковыми являются доходы, полученные от предприятий, учреждений, организаций, а также частных предпринимателей, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки (ст. 8 Декрета). В данном же случае гражданин безработный и соответственно трудовая книжка на предприятии не ведется. Поэтому доходы, выплачиваемые по договору аренды, считаются полученными не по основному месту работы.
Согласно статье 12 Декрета предприятие обязано в 30-дневный срок после выплаты дохода направлять в налоговую администрацию по месту жительства таких граждан сведения о суммах выплаченного дохода и удержанного налога (по форме N 2, установленной Инструкцией N 12).
6. В соответствии со статьей 14 Декрета начисление и уплата подоходного налога субъектами предпринимательской деятельности, исходя из фактического годового дохода, производятся налоговыми органами по месту постоянного жительства плательщика, а в случае, если его предпринимательская деятельность осуществляется в другом месте, - по месту осуществления такой деятельности с обязательным уведомлением налогового органа по месту жительства гражданина о размерах полученного дохода и уплаченного им налога за прошедший год.
Налогообложение доходов субъекта предпринимательской деятельности налоговыми органами осуществляется на основании декларации об ожидаемом или фактически полученном им доходе в течение года. Декларация представляется плательщиком налога лично в налоговую администрацию по мосту жительства или направляется по почте. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога изложен в ответе на предыдущий вопрос.
7. Внешнеэкономическая деятельность (регулируется Законом Украины от 16.04.91 г. N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности", с изменениями и дополнениями (далее - Закон 3).
Для предприятий Украины указанная сделка является импортной операцией (ст. 1 Закона 3), а для гражданина - частного предпринимателя - экспортной (в соответствии с законодательством России).
Субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право заключать какие-либо виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме запрещенных законами Украины (ст. 6 Закона 3). При этом физические и юридические лица являются равноправными сторонами договора (контракта) (ст. 2 Закона 3).
Налогообложение физического лица - субъекта предпринимательской деятельности России осуществляется в соответствии с налоговым законодательством России, и поэтому при перечислении оплаты за товары по внешнеэкономическому договору (контракту) нет необходимости удерживать подоходный налог.