Налогообложение операций с давальческим сырьем
На вопросы таможенных учреждений Гостаможслужба ответила своим письмом от 15.04.98 г. N 11/1-3689 об установленном законодательством Украины порядке уплаты пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при таможенном оформлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях.
Согласно пунктам 2-4 статьи 2 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" при ввозе на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика ввозная пошлина, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор (на подакцизные товары) уплачиваются путем выдачи простого векселя авизованного Государственной налоговой администрацией сроком на 90 календарных дней с момента оформления ввозной таможенной декларации.
Вексель погашается в случае вывоза готовой продукции в полном объеме.
Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции, если украинский исполнитель документально подтверждает оплату ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (на подакцизные товары) на часть сырья не вывезенной из Украины готовой продукции.
Готовая продукция произведенная из давальческого сырья иностранного заказчика вывозится с таможенной территории Украины не облагается ввозной пошлиной, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором.
При невывозе готовой продукции взимается пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 процента таможенной стоимости давальческого сырья, но не более контрактной стоимости невывезенной готовой продукции.
Таможенные сборы уплачиваются на общих основаниях.
Всоответствии со ст. 3 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" реализация готовой продукции на территории Украины, произведенной из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком проводится на общих основаниях с уплатой ввозной пошлины налога на добавленную стоимость, акцизного и таможенного сборов введенных для аналогичных импортных товаров. Таможенные сборы оплачиваются на общих основаниях. Согласно п.13 ст. 5 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" установлено, что за часть давальческого сырья или готовой продукции, используемой для оплаты выполненной работы, украинский заказчик уплачивает вывозную (экспортную пошлину, налоги и сборы, взимаемые при бартерных (товарообменных) операциях.
Согласно ст. 4 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" при вывозе готовой продукции произведенной из давальческого сырья закупленного на территории Украины иностранным заказчиком за иностранную валюту таможенные платежи (вывозная (экспортная) пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор) не начисляются, кроме таможенных сборов.
Согласно ст. 5 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" при вывозе давальческого сырья украинского заказчика за пределы таможенной территории Украины и возврату в Украину готовой продукции:
Сырье необлагаемое экспортной пошлиной, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором ввозится под письменное обязательство, сроком на 90 календарных дней с момента оформления таможенные сборы уплачиваются на общих основаниях.
До 1 января 1999 года готовая продукция ввозится без начисления налога на добавленную стоимость, если такое давальческое сырье полностью или частично было вывезено за пределы таможенной территории Украины до 1 октября 1997 года.
Готовая продукция, ввозимая по договорам, по которым давальческое сырье полностью или частично вывезено за пределы таможенной территории Украины до вступления в действие Закона Украины от 17.07.97 г. N 468/97-ВР (с 7 октября 1997 года) освобождается от уплаты ввозной пошлины и режима лицензирования и квотирования.
Сырье облагаемое экспортной пошлиной, налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором вывозится с предоставлением простого векселя сроком на 90 календарных дней, таможенные сборы уплачиваются на общих основаниях.
В случае ввоза готовой продукции вексель погашается.
В случае не ввоза готовой продукции (валютной выручки) украинский заказчик обязан оплатить вексель.
Обращаем ваше внимание, что продление срока (более 90 календарных дней) совершение операций с давальческим сырьем относится к компетенции Кабинета министров Украины. В случае отсутствия такого решения Правительства таможенное налогообложение таких грузов осуществляется на общих основаниях (письмо Гостаможслужбы от 29.12.97 г. N 11/2-12440).