КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение прибыли предприятий
ВОПРОС: 1. Каким образом в состав валовых затрат относятся затраты на оплату труда, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства ?
2. Возобновлены ли льготы для предприятий ветеранов войны?
3. Как облагаются налогом операции по передаче в коммунальную собственность объектов социальной инфраструктуры, жилищного фонда, имущества предприятий, других движимых и недвижимых объектов, определенных законом объектами права коммунальной собственности?
4. Каков механизм включения организации в перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на которые распространяется льгота по налогообложению прибыли предприятий?
5. Каким образом облагаются налогом доходы Украинского государственного центра культурных инициатив?
6. Каким образом осуществляется регистрация военных комиссариатов в качестве неприбыльных организаций?
7. Можно ли отнести товарную биржу к неприбыльным организациям?
8. Каким образом облагаются налогом членские взносы действительных членов ТПП Украины?
9. Как относятся в состав валовых затрат затраты подразделений ДСО на топливно-смазочные материалы, техническое обслуживание, стоянку и парковку легковых автомобилей, выплату материальной помощи, оплату проезда во время отпуска, медицинское и санаторно-курортное обслуживание?
ОТВЕТ: 1. Законом Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (п. 5.2.1 статьи 5) определено, что в состав валовых затрат плательщика налога относятся какие-либо затраты, уплаченные (начисленные) на протяжении отчетного периода, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3.-5.8 этой статьи.
В подпункте 5.6.1. пункта 5.6. этого Закона предусмотрено, что в состав валовых затрат плательщика налога относятся затраты на оплату труда работникам, которые включают затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы и других привлечений и выплат, какие-либо другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по доверенности сторон.
Таким образом, согласно этому Закону, предприятие может относить затраты на оплату труда, которые связаны с подготовкой, организацией, ведением производства, в состав валовых затрат.
2. Статьей 20 Закона Украины от 22.12.95 г. N 488/95-ВР "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" установлено, что предприятия ветеранов войны, на которых не менее чем 60% от среднесписочной численности работающих составляют участники боевых действий и участники войны, освобождаются от уплаты налога на прибыль.
Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями не предусмотрена льгота для предприятий ветеранов войны, поэтому налогообложение таких предприятий в 1998 году должно осуществляться на общих основаниях.
Кроме того, статья 15 указанного Закона определяет, что ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в этот Закон.
Что касается просьбы возобновить отмененные льготы по налогу на прибыль для предприятий ветеранов войны, то Законом Украины "О системе налогообложения" от 18.02.97 г. N 77/97-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что изменения и дополнения к этому Закону, другим законам Украины о налогообложении в отношении льгот, ставок налогов и сборов, механизма их уплаты вносятся в этот Закон, другие законы Украины о налогообложении не позже чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в действие с начала нового бюджетного года.
Учитывая, что в 1998 году налог на прибыль полностью зачисляется в местные бюджеты, Государственная налоговая администрация Украины считает, что в случае необходимости предоставления льгот отдельным предприятиям ветеранов войны они могут быть предоставлены местными органами власти в соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения".
Одновременно сообщаем, если предприятия ветеранов войны, согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. с изменениями и дополнениями (пункт 7.11 статья 7), будут зарегистрированы как неприбыльные организации с соблюдением всех требований, установленных указанным пунктом, то они могут воспользоваться льготами, предусмотренными этим Законом.
3. В статье 4.2. (пункт 4.2.15) Закона Украины от 22 мая 1997 года "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) указывается, что в состав валового дохода не включается стоимость основных фондов, бесплатно полученных плательщиком налога с целью их эксплуатации, в случаях, предусмотренных законодательством:
- если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
- в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;
- в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 пункта 5.4 статьи 5 этого Закона, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет.
Основные фонды, получаемые в случаях, предусмотренных этим пунктом, принимаются на баланс по балансовой стоимости, и в порядке, установленном Кабмином Украины.
Таким образом, операции по передаче указанных объектов не подлежат обложению налогом на прибыль при условии соблюдения требований действующего законодательства.
4. Законом Украины "О внесении изменений в статью 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 4 ноября 1997 года N 607/97-ВР определено, что перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется льгота по налогообложению прибыли предприятий, утверждается Кабинетом Министров Украины.
Таким образом, Всеукраинское общественное объединение " Украинское общество инвалидов - УОИ" может воспользоваться льготой по налогообложению прибыли предприятий только в случае включения его в указанный перечень.
Кроме того, сообщаем, если ВОО "Украинское общество инвалидов - УОИ", согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. с изменениями и дополнениями (пункт 7.11. статья 7), будет зарегистрировано как неприбыльная организация с соблюдением всех требований, установленных указанным пунктом, то такая организация может воспользоваться льготами, предусмотренными этим Законом.
5. Украинский государственный центр культурных инициатив является учреждением, которое создано приказом Министерства культуры Украины от 14.05.93 г. N 118, содержится за счет средств Государственного бюджета Украины и подчиняется непосредственно Министерству культуры Украины. Кроме этого, в организацию поступают средства из других источников, в частности поступлений от собственной деятельности.
Подпунктом 7.11.1 абзац "а" и подпунктом 7.11.2 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями определено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются органы исполнительной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
Доходы неприбыльных организаций, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам), рассчитанного и удержанного в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
В случае если доходы неприбыльных организаций, полученные на протяжении отчетного (налогового) года из источников, определенных подпунктом 7.11.2, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, предусмотренные для других плательщиков налога.
Кроме этого, когда неприбыльная организация получает доход из источников, не определенных подпунктом 7.11.2, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из источников, уменьшенных на сумму затрат, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
Таким образом, если Украинский государственный центр культурных инициатив получает доход от собственной коммерческой деятельности, организация, согласно действующему законодательству, должна уплачивать налог на прибыль.
6. Военные комиссариаты являются учреждениями, созданными органами государственной власти Украины (обороны) и содержащимися за счет средств Государственного бюджета Украины.
Подпунктом 7.11.1 абзац "а" и подпунктом 7.11.2 пункта 7.11. статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями определено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются органы исполнительной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
В то же время п.7.11.10 статьи 7 этого Закона предусмотрено, что с целью налогообложения налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных организаций (в частности, военных комиссариатов), которые освобождаются от обложения налогом на прибыль, а государственная регистрация таких неприбыльных организаций осуществляется в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством.
Таким образом, согласно действующему законодательству, военные комиссариаты должны регистрироваться как неприбыльные организации.
7. Подпунктом 7.11.1 абзац "г" пункта 7.11. статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. с изменениями и дополнениями предусмотрено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов.
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации от проведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов.
Под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительных, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях.
Поскольку основная деятельность товарной биржи, согласно Закону Украины "О товарной бирже" от 10.12.91 г. N 1956-XII с изменениями и дополнениями и уставу биржи, противоречит нормам пункта 7.11 статьи 7 Закона о налогообложении, то она не может быть зарегистрирована как неприбыльная организация и поэтому является плательщиком налога на общих основаниях.
8. Согласно Классификации видов экономической деятельности (КВЭД) Торгово-промышленной палате присвоен код 91.11.0 - "Организации промышленников и предпринимателей".
Статьей 1 Закона Украины от 2 декабря 1997 года N 671/97-ВР "О торгово-промышленных палатах в Украине" определено, что Торгово-промышленная палата является негосударственной неприбыльной самоуправляемой организацией, которая объединяет юридических лиц, созданных и действующих согласно законодательству Украины, а также граждан Украины, зарегистрированных в качестве предпринимателей, и их объединения.
Согласно п. 2 статьи 12 вышеуказанного Закона Украины, источниками формирования имущества торгово-промышленных палат являются вступительные и членские взносы, прибыль от хозяйственной деятельности организаций, другие доходы и поступления, получение которых не противоречит законодательству Украины.
Пунктом 1.3 Устава Торгово-промышленной палаты определено, что ТПП Украины занимается предпринимательской деятельностью, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных заданий. Полученная Палатой прибыль не распределяется между ее членами.
Подпунктом 7.11.1 абзац "д" пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) определено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления интересов учредителей, содержащиеся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляющие хозяйственной деятельности, за исключением пассивных доходов.
Таким образом, доходы, полученные ТПП от хозяйственной деятельности, за исключением получения вступительных и членских взносов, будут облагаться налогом на общих основаниях. В случае когда вступительные и членские взносы действительных членов ТПП будут использоваться на цели, не предусмотренные Уставом, они не освобождаются от налогообложения.
9. Подпунктом 5.4.10 пункта 5.4 Статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) определено, что не включаются в состав валовых затрат затраты плательщика налога (кроме затрат на оплату труда) на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда (кроме жилищного фонда, определенного в подпункте 5.4.9 этой статьи), бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, используемых на цели, не указанные в этом подпункте, или другими плательщиками налога, не указанными в этом подпункте; затраты на топливно-смазочные материалы, затраты, связанные с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой легковых автомобилей.
Таким образом, отнесение указанных затрат на валовые затраты возможно осуществить путем внесения изменений в вышеуказанный Закон Украины.
Что касается вопроса выплаты материальной помощи, денежного содержания руководящего состава вышестоящих органов управления, оплату проезда во время отпуска, медицинское и санаторно-курортное обслуживание, то указанным Законом Украины не предусмотрено отнесение таких затрат на валовые затраты.
Главное управление прямых налогов