КОНСУЛЬТИРУЕТ ВАСИЛЬКОВСКАЯ ОБЪЕДИНЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
В КИЕВСКОЙ ОБЛАСТИ
НДС по импортным операциям
Начиная с 1 октября 1997 года объектом налогообложения являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.
Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость импортированных товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины и других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товара. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на момент возникновения налоговых обязательств.
Контроль за взиманием и перечислением НДС в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины возложен на таможенные органы Украины в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 27.11.97 г. N 595 "Об утверждении порядка контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины".
От налогообложения во время пересечения таможенной границы Украины освобождаются операции, означенные пунктами 5.1 и 5.3 ст. 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", а именно по продаже:
- ученических тетрадей, учебников и учебных пособий;
- товаров специального назначения для инвалидов в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины N 982 от 01.09.97 г.;
- лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном порядке, независимо от направления их дальнейшей реализации. Обязательным условием для предоставления этой льготы является факт занесения импортного лекарственного средства или изделия медицинского назначения в соответствующий Реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, разрешенных для использования в Украине;
- товаров (работ, услуг), импортируемых для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, представительств международных организаций в Украине.
На подакцизные товары (транспортные средства, аудио- и видеотехнику, офисную мебель), ввозимые на таможенную территорию Украины указанными учреждениями, льготное налогообложение не применяется, и налог на добавленную стоимость уплачивается на общих основаниях.
В соответствии с п. 5.4 вышеназванного Закона освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла (необработанная морская рыба, беспозвоночные, ракообразные или моллюски, или указанный улов, подготовленный к реализации до момента его продажи).
Не облагается НДС ввоз благотворительной помощи на таможенную территорию Украины учреждениям науки, физкультуры и спорта, которые содержатся за счет бюджетов; учреждениям дошкольного, начального, среднего, профессиональнотехнического и высшего образования; учреждениям здравоохранения, культуры; религиозным благотворительным организациям, зарегистрированным в установленном законодательством порядке, а также операции по бесплатной передаче (без получения денежной, материальной и других видов компенсации) таких товаров (работ, услуг) получателям благотворительной помощи в соответствии с действующим законодательством Украины.
Правила маркировки и порядок распределения благотворительной помощи, а также контроля за целевым ее использованием устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
В случае продажи маркированных товаров, полученных в виде благотворительной помощи за деньги или другие виды компенсации, выручка, полученная от такой продажи, подлежит изъятию и конфискуется в доход государства в установленном порядке.
Не подлежат освобождению от налогообложения подакцизные товары, полученные в виде благотворительной помощи.
В соответствии со ст. 11 вышеназванного Закона до 1 января 1999 года ввоз товаров критического импорта для отечественного производства во время пересечения таможенной границы производится без уплаты налога на добавленную стоимость.
Перечень товаров, которые на протяжении указанного периода будут считаться критическим импортом, определен постановлением Кабинета Министров Украины от 07.10.97 г. N 1106 "О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость". К ним относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины регламентируется Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортированных товаров", за исключением товаров, по которым не применяются льготы в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 31.05.96 г. N 602 "Об утверждении перечня товаров, по которым не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499" (с изменениями и дополнениями).
Норма ст. 11 Закона распространяется как на прямых поставщиков, так и на посредников.
Под посредниками имеются в виду посредники-резиденты, импортирующие товары на основании договоров комиссии (ст. 395 Гражданского кодекса Украины) и договоров поручения (ст. 386 Гражданского кодекса Украины).
В случае использования указанных товаров на непроизводственные нужды отечественного производства НДС взимается по ставке 20 процентов в порядке, определенном п. 4.3 Закона.
В соответствии с пп. 3.2.8 ст. 3 Закона не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц для формирования их целостного имущественного комплекса в обмен на их корпоративные права.
Согласна ст. 128 Гражданского кодекса Украины термин "передача" имеет обобщенный правовой характер и не различает случаев вручения материальных ценностей на территории Украины или в международном обороте. Поэтому операции по ввозу на таможенную территорию Украины основных фондов в качестве взноса в уставный фонд не подлежат обложению НДС.
В соответствии с п. 11.10 Закона освобождаются от обложения НДС импортированные товары, используемые для изготовления продукции по контракту N 1346/38 (на срок выполнения этого контракта)
С 21 октября 1997 года, то есть с даты введения в действие Закона Украины от 19.10.97 г. "О стимулировании производства автомобилей в Украине", внесены изменения в п. 11.18 Закона "О налоге на добавленную стоимость". Ими предусмотрено освобождение от НДС до 1 января 2008 года операций по ввозу (пересылке) в Украину товаров (включая машинокомплекты), используемых для строительства и производственной деятельности предприятий по производству автомобилей и запчастей к ним с инвестицией (в том числе иностранной) исключительно в денежной форме, составляющей сумму, эквивалентную не менее 150 млн. дол. США по официальному валютному курсу Национального банка Украины на день внесения такой инвестиции в их уставный фонд, зарегистрированной в установленном законодательством порядке.
В соответствии с п. 11.5 ст. 11 Закона налогоплательщики, импортирующие товары на таможенную территорию Украины, начиная с 01.10.97 г. по желанию могут уплачивать налог на добавленную стоимость путем предоставления органам таможенного контроля простого векселя на сумму налоговых обязательств.
Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, предоставляемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (импортировании) товаров на таможенную территорию Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 г. N 1104.
Налоговый вексель может предоставить только лицо, являющееся налогоплательщиком в соответствии со ст. 2 Закона и зарегистрированное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость с присвоенным ему индивидуальным налоговым номером.
Лица, не отвечающие хотя бы одному из указанных требований, уплачивают НДС во время пересечения таможенной границы Украины в установленном порядке без предоставления налогового векселя.
Налоговый вексель не может быть предоставлен на сумму налога по импортированным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам (кроме табачного сырья) и товарам, относящимся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.
В соответствии со ст. 6 Закона Украины от 17.07.97 г. N 468/97-ВР "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" (с изменениями, внесенными от 16.01.98 г. N 32/98-ВР) определен перечень товаров, при импорте которых на таможенную территорию Украины субъектами внешнеэкономической деятельности запрещено предоставлять отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость. Уплата налога осуществляется на общих основаниях.
Предоставленный вексель не подлежит передаче путем индоссамента, а также обязанности по погашению такого векселя не могут передаваться другим лицам.
Налоговые векселя в обязательном порядке подлежат обеспечению (подтверждению) коммерческими банками путем аваля.
Не подлежат обеспечению налоговые векселя, предоставленные налогоплательщиком, имеющим справку налогового органа по месту регистрации плательщика о соответствии статусу импортера, объем налогооблагаемых операций которого за последние 12 месяцев равен пяти миллионам гривен и более и против которого не возбуждено дело о банкротстве.
Налоговый вексель предоставляется на срок не более 30 дней, включая дату его выдачи.
При импорте товаров на таможенную территорию Украины сумма налога на добавленную стоимость по одной грузовой таможенной декларации не может быть уплачена частично векселем, а частично - деньгами.
Вексель предоставляется на полную сумму налоговых обязательств, начисленных по грузовой таможенной декларации, и отдельно для каждой грузовой таможенной декларации.
С 1 ноября 1997 года и до приведения законодательных актов Украины по налогообложению давальческого сырья в соответствие с нормами Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" уплата налога на добавленную стоимость по операциям по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется в порядке, установленном Законом Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях". Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, включая сырье, которое ввозится и будет использовано для проведения расчетов за переработку, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором (если подпадает под перечень подакцизного). Уплата налогов при этом осуществляется украинским исполнителем по давальческому сырью, которое будет использовано по условиям договора для проведения расчетов за переработку, во время оформления таможенных процедур, а по давальческому сырью, которое будет использоваться для производства готовой продукции, - путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок не более 90 календарных дней с момента оформления ввозной таможенной декларации.
Основанием для таможенного оформления такого сырья является предъявление украинским исполнителем органам таможенного контроля указанного векселя, взятого на учет налоговыми органами по месту регистрации плательщика переработчика давальческого сырья.
Поскольку с 1 октября по 1 ноября 1997 года плательщиками во время ввоза давальческого сырья предоставлялся простой вексель на сумму налоговых обязательств со сроком уплаты 30 дней, его погашение с учетом изменений, внесенных в Закон, должно быть проведено после вывоза готовой продукции за пределы таможенных границ Украины, а суммы налога на добавленную стоимость, указанные в векселе, не включаются как в состав налоговых обязательств, так и в состав налогового кредита плательщика.
В случае продажи готовой продукции, произведенной из давальческого сырья иностранного заказчика на территории Украины, погашение векселя происходит путем представления украинским исполнителем налоговым органам ввозной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину), копии контракта, заключенного между иностранным заказчиком и покупателем готовой продукции, копии акта сдачи-приемки готовой продукции, справки об уплате ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов покупателем такой продукции.
Базой налогообложения операций по продаже готовой продукции, произведенной из давальческого сырья нерезидента на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену такой готовой продукции согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
В соответствии со ст. 5 Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" готовая продукция, произведенная из давальческого сырья украинского заказчика, должна возвратиться на таможенную территорию Украины не позднее чем через 90 календарных дней с момента оформления вывозной грузовой таможенной декларации.
Исходя из технологических особенностей производства, устанавливать другие сроки выполнения отдельных видов операций с давальческим сырьем может лишь Кабинет Министров Украины.
Поэтому если готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья украинского заказчика, возвращается на таможенную территорию Украины с нарушением 90-дневного срока без наличия отдельного решения Кабинета Министров Украины об установлении другого срока выполнения операций с давальческим сырьем, то ее ввоз в Украину подлежит оформлению в режиме обычного импорта, и облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
В соответствии с пп. 7.3.6 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате.
Предварительная оплата товаров, подлежащих согласно договорам (контрактам) ввозу на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств.
При импорте работ (услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата события, произошедшего первым:
- или дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату стоимости работ (услуг);
- или дата оформления документа, свидетельствующего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
Документом, свидетельствующим факт выполнения работ (услуг), является акт приемки работ (услуг), оформленный надлежащим образом.
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами является дата события, произошедшего первым;
- или дата оформления вывозной таможенной декларации, а для работ (услуг) - дата оформления акта приемки работ (услуг) от нерезидента;
- или дата оформления ввозной таможенной декларации.
Но следует иметь в виду, что в соответствии с п. 11.11 вышеназванного Закона до 01,01.99 г. датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя (заказчика) в оплату за товары (работы, услуги).
Эта норма не применяется к бартерным (товарообменным) операциям, по которым налоговые обязательства возникают по первому событию.
При проведении импортных операций у налогоплательщика налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В случае импорта товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п 3.2 ст. 3 Закона), и тех, которые освобождены от налогообложения (ст. 5 Закона), налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам во время проведения таможенных процедур, в налоговый кредит не включается, а относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов в том периоде, когда он был уплачен.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный во время растаможивания товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится к составу валовых расходов, и стоимость основных фондов и нематериальных активов, не подлежащих амортизации, возмещается за счет источников приобретения и в налоговый кредит не включается,
Если импортированные товары (работы, услуги) используются частично для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а частично для льготных и тех, которые не являются объектом налогообложения, в налоговый кредит включаются суммы уплаченного (начисленного) налога в части использования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогами операциях отчетного периода.
Не разрешается относить при импорте товаров (работ, услуг) к налоговому кредиту расходы по уплате налога, не подтвержденные платежными документами и таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) от нерезидента и банковским документом, подтверждающими оплату стоимости работ (услуг).
В соответствии с п. 11.11 Закона до 01.01.99 г. датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с расчетного счета плательщика в оплату стоимости товаров (работ, услуг). При осуществлении бартерных операций право на налоговый кредит возникает с даты осуществления заключительной (балансирующей) операции.
Если при импорте товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость уплачивается путем выдачи простого векселя на сумму налога, то в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина Украины от 01.07.97 г N 141 (с изменениями, внесенными приказом от 17.10.97 г. N 218), право на налоговый кредит возникает в месяце, следующем за месяцем погашения векселя. Если вексель погашается раньше срока, то сумма НДС относится к налоговому кредиту в месяце, на который приходится такое погашение.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, включается в налоговые обязательства налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится дата погашения векселя. При этом вексель считается погашенным. Сумма налога на добавленную стоимость, определенная в налоговом векселе, и объемы импортированных на протяжении отчетного периода товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, уплата налога по которым была отсрочена путем оформления налогового векселя, отображаются в декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 6 на основании строк 7 и 8 Книги учета приобретения товаров (работ, услуг).
В строке 6 также отмечается дата погашения, указанная в векселе, на основании строки 30 Книги.
В следующем налоговом периоде сумма налога, указанная в векселе, включается в налоговый кредит налогоплательщика и отображается в строке 126.
Если в отчетном периоде срок уплаты по векселю не наступил, то сумма налога, определенная по такому векселю, из строки 6 раздела 1 "Податкові зобов'язання" переносится в строку 19а раздела III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" декларации со знаком минус, то есть уменьшается чистая сумма налоговых обязательств отчетного периода.
Суммы налога на добавленную стоимость, по которым наступил в отчетном периоде срок погашения векселя, переносятся из строки 6 раздела 1 декларации за предыдущий период, в котором был выдан вексель, в строку 196, то есть на увеличение налоговых обязательств отчетного периода.
Елена Габрук,
начальник отдела по работе с плательщиками налогов