КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О налогообложении
Нестабильность налогового законодательства Украины приводит к тому, что целый ряд его положений зачастую может иметь различные трактовки. Тем более важно в сложившейся ситуации узнать официальную точку зрения контролирующих органов по тем или иным сложным вопросам налогообложения.
ВОПРОС: 1. Как в налоговом учете учесть льготную ставку, установленную международным договором по налогу на прибыль нерезидента, осуществляющего совместную деятельность на территории Украины по договорам без создания юридического лица ?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями и дополнениями) любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от проведения хозяйственной деятельности (в том числе доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины) облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным статьей 13 этого Закона. Пунктом 13.2 статьи 13 этого Закона установлено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющее в пользу нерезидента любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3-13.6, обязаны удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу.
В соответствии с пунктом 4.5 Порядка ведения налогового учета и составления налоговой отчетности результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.98 г. N 24 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 03.02.98 г. N 62/ 2502, нерезидент (или постоянное представительство нерезидента), который является участником договора о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и имеет преимущества в соответствии с международным договором Украины об освобождении (или уменьшении) от налогообложения дохода, полученного от совместной деятельности на территории Украины, вместе с декларацией о прибыли или с расчетами налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль заполняет и представляет в государственную налоговую администрацию по местонахождению плательщика налога сведения о доходах, освобожденных от налогообложения или облагаемых налогом по специальным ставкам на основании международных договоров Украины, по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 31.07.97 г. N 274 (с внесенными изменениями).
2. Вопрос. Как учитывать налог на дивиденды, который удержан филиалами, - в целом по юридическому лицу или отдельно по филиалам? Как в этом случае учитываются убытки, полученные филиалами от превышения налога на дивиденды над суммой налога на прибыль филиала?
2. Подпунктом 7.8.2 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что плательщик налога, выплачивающий дивиденды своим акционерам (собственникам), начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30 процентов начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Подпунктом 7.8.3 статьи 7 указанного Закона определено, что плательщик налога - эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды.
Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнять обязанности, вытекающие из условий их выпуска (статья 2 Закона Украины "О ценных бумагах").
Согласно статье 17 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных общин по местонахождению плательщика налога, к числу которых в соответствии со статьей 2 Закона-относятся филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщика налога - юридического лица.
В случае уплаты консолидированного налога на прибыль сумма налога на дивиденды, перечисленного в бюджет филиалами, которые осуществляют выплату дивидендов и не являются плательщиками налога на прибыль, учитывается при определении налоговых обязательств плательщика налога, в состав которого входят такие филиалы. Что касается выплаты дивидендов через убыточные филиалы, то подпунктом 7.8.4 статьи 7 вышеуказанного Закона предусмотрено, что в случае если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по налогу на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих периодах в порядке, предусмотренном статьей 6 этого Закона.
3. Может ли быть учтено отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль за I полугодие 1997 года, полученную в связи с выполнением операций с облигациями внутреннего государственного займа?
3. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР было предусмотрено, что не считаются объектом налогообложения проценты, начисленные на облигации государственных и местных займов. То есть указанным Законом была установлена дополнительная льгота для плательщиков налога, получающих прибыль от владения (управления) облигациями государственных и местных займов.
С 1 июля 1997 года введена в действие новая редакция Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", нормы которого применяются при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 1 июля 1997 года (пункт 22.2 статьи 22 указанного Закона). При этом балансовые убытки плательщиков налога, возникшие по результатам хозяйственной деятельности с 1 января 1997 года до момента вступления в силу этого Закона, включаются в состав валовых расходов в порядке, предусмотренном статьей 6 этого Закона.
Вместе с тем нормы статьи 6 указанного Закона не могут быть применены в данном случае, поскольку отрицательное значение объекта налогообложения в I полугодии 1997 года возникло не в связи с полученными балансовыми убытками, а в связи с превышением суммы дохода по ОВГЗ над суммой налогооблагаемой прибыли, то есть в связи с использованием льготы, которая была предоставлена до введения в действие с 1 июля 1997 года новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
4. Вопрос. Что является источником расходов на осуществление страхования имущества, находящегося у плательщика налога согласно договору аренды, залога, хранения?
4. В соответствии с подпунктом 5.4.6 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 18.11.97 г.) к валовым расходам плательщика налога относятся любые расходы по страхованию имущества плательщика налога, то есть имущества, находящегося в его собственности.
Поэтому расходы арендатора или залогодержателя в виде страховых платежей на страхование арендованного или заложенного имущества относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика налога.