КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ВАТУТИНСКОГО Р-НА Г. КИЕВА
В рамках межправительственных соглашений
ВОПРОС: Наша фирма собирается сотрудничать с американской фирмой, которая работает на территории Украины в рамках Договора между правительством Украины и правительством США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве (будем реализовывать им рации). Как мы поняли, данная реализация не будет облагаться НДС, но у налоговой инспекции нашего района возникли по данному вопросу некоторые сомнения, в связи с тем, что "входной" НДС нам должны будут возмещать. Разъясните порядок таких операций более подробно.
ОТВЕТ: Не скрою, в первые месяцы вступления в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. не только у налоговиков, но и у многих аудиторов возникали некоторые опасения по поводу данных операций. А всему причиной был пункт 11.4 Закона, который предусмотрел, что налог не добавленную стоимость не может регулироваться нормами международных договоров, кроме договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины до вступления в силу настоящего Закона.
Вместе с тем, Украина живет не в каком-то замкнутом пространстве и должна соблюдать определенные межгосударственные принципы, тем более, что Закон Украины от 22.12.93 г. "О международных договорах Украины", в котором введено требование обязательной ратификации международных договоров, обратной силы не имеет, и его требования распространяются только на договора заключенные с начала 1994 года.
Думаю, что сомнения работников налоговой инспекции вашего района были временными, так как принципы соблюдения законности были подтверждены Государственной налоговой администрацией Украины в письме от 23.01.98 г. N 686/10/12-0117. Как указано в этом письме, положения Договора между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве должны неуклонно выполняться, кроме того освобождению от налога на добавленную стоимость подлежат не только товары и другое имущество ввозимое американскими организациями в рамках выполнения программы, но и те товары (имущество), которые им предоставляются или используются ими для выполнения данной программы непосредственно на таможенной территории Украины украинскими предприятиями и организациями.
Основанием для освобождения от обложения вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущества является справка-подтверждение установленного образца, которая выдается Национальным агентством Украины по реконструкции и развитию и которая подтверждает, что конкретная организация, фирма или лицо выполняет работы в рамках программы технико-экономической помощи, предоставленной США Украине.
Лицо, имеющее право на освобождение товаров (работ, услуг), которые оно закупает в рамках Договора, предоставляет плательщику налога - продавцу оригинал справки установленного образца о праве этого плательщика на освобождение. Товары (работы, услуги) отгружаются (предоставляются) плательщиком налога на основании указанной справки (при этом накладные или другие первичные документы, фиксирующие передачу работ, услуг также выписываются), оригинал которой остается у плательщика налога как основание для освобождения товаров (работ, услуг) от обложения.
Плательщик НДС выписывает в установленном порядке налоговую накладную относительно отгруженных товаров и предоставленных работ (услуг) с отметкой "операции, которые освобождены от обложения". Учитывая, что американские организации, как правило, не зарегистрированы как плательщики НДС, то в таких случаях два экземпляра налоговых накладных остаются у продавца.
При этом плательщики налога (продавцы) ведут отдельный учет указанных операций. В сроки, предусмотренные действующим законодательством, плательщик налога подает в налоговые органы по местонахождению налоговую декларацию, с учетом указанных выше операций. К декларации плательщиком налога подается копия справки-подтверждения, выданной НАУРР.
В отдельных случаях районные налоговые инспекции выдвигали требование относительно того, что льгота или американским организациям, или украинским, работающим с такими американскими организациями, должна быть подтверждена Государственной налоговой администрацией Украины. Но это не так, и поэтому ГНАУ письмом от 18.12.96 г. N12-0214/10-1578 обратила внимание низовых налоговых органов, что такого подтверждения от ГНАУ не требуется, достаточно лишь справки-подтверждения.
В случае, если сумма налогового кредита в налоговой декларации превысит сумму налогового обязательства (плательщик налога может реализовывать свои товары (работы, услуги) не только американской организации), то сумма такого превышения по желанию налогоплательщика может быть возвращена на его расчетный счет и проч. в течение месяца, следующего после подачи декларации (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 04.03.98 г.). Методика желаемого возвращения из Государственного бюджета Украины отражается налогоплательщиком путем заполнения граф 27, 28, 29, 30 налоговой декларации. Кроме того, начиная с 28 марта 1998, стало возможным учитывать указанную сумму и в зачет налогового обязательства по одноразовому перерасчету (был опубликован Закон Украины N169 от 04.03.98 г.).
Контроль за целевым использованием товаров (работ, услуг), отгрузка (предоставление) которых согласно с Договором осуществилась без обложения НДС, возлагается на НАУРР и государственные налоговые органы. По запросу ГНА, (ГНИ) по местонахождению плательщика налога НАУРР обязано предоставить полную информацию относительно целевого использования товаров (работ, услуг), приобретенных у этого плательщика налога. Именно поэтому от плательщиков налогов налоговые органы не вправе требовать справку-подтверждение о целевом использовании этих товаров американскими организациями.
В случае, если по информации, полученной от НАУРР, будет установлено, что полученные американскими организациями товары (работы, услуги), "не обложенные НДС", использованы не по назначению, то ответственность за правильность исчисления объектов обложения и уплаты налога в бюджет возлагается на должностных лиц организаций, которые выполняют работы в рамках программы технико-экономической помощи, предоставленной США Украине. Перечень американских организаций, работающих в рамках указанного Договора, доводился до ведома налоговых органов письмом ГНАУ от 18.12.96 г. N12-0214/10-1578 (сам перечень утвержден письмом Министерства иностранных дел Украины от 18.07.96 г. N9/28-378/96).
После опубликования Закона Украины N169 "О внесения изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 04.03.98 г. (впервые был опубликован в газете "Урядовый курьер" от 28 марта 1998 г.) от налогоплательщиков - украинских предприятий стал поступать вопрос: а не обязаны ли они с этой даты отпускать свои товары американским фирмам по "обычным ценам"? Вопрос заслуживает внимания. Ведь если предприятие отпускает одни и те же товары американским организациям и украинским предприятиям (организациям), это естественно, что обычной является цена, содержащая НДС.
Закон Украины от 04.03.98 г. дополнил пункт 4.2 Закона словами "или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному в качестве плательщика налога".
Вот и получилось, что в случае продажи товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в пределах бартерных (товарообменных; операции, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, передачи товаров (работ, услуг) в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым расходам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
После внесения дополнений вроде бы напрашивается вывод, что в случае реализации товаров (работ, услуг) американским организациям, украинские предприятия обязаны реализовывать свои товары (работы, услуги) по средним ценам (а они выше на сумму, равную теоретическому НДС), но...
Существует несколько "Но". Во-первых, как указано в письме ГНАУ от 20.01.95 г. N07-114/10-322, "Эти организации не являются субъектами предпринимательской деятельности в Украине". А во-вторых, пункт 4.2 Закона указывает что является объектом обложения НДС (если НДС начисляется) и никак не выдвигает требований, что именно по такой цене должна происходить такая реализация.
А.Винцевич,
гл.нал.инспектор