ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
11.02.98 г. N 1431/10/16-1120-9
О пересмотре заключений по результатам проверки
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение группы народных депутатов Украины о пересмотре решения, принятого по результатам документальной проверки, проведенной работниками государственной налоговой администрации на ОАО, акт документальной проверки, заключения государственной налоговой администрации в области по этому вопросу и сообщает.
Как свидетельствуют материалы документальных проверок и информация, полученная от ГНА области, ОАО наряду с основным видом деятельности, связанной с производством продукции, предоставляло работникам предприятия услуги непроизводственного характера потребления, в частности осуществляло их медицинское обслуживание и перевозку собственным автотранспортом.
1. Так, за период с июля 1996 года по март 1997 года включительно расходы, связанные с предоставлением услуг в ОАО, составили 8682 грн., из них малоценные предметы - 12 грн., заработная плата медперсонала - 4863 грн., начисление на нее обязательных платежей - 2475 грн., материалы - 71 грн., внутриведомственные расходы - 992 грн.*
/* Пункт 1 касается периода с 06.01.93 г. до 01.10.97 г./
Согласно п.2 статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" при выполнении работ или предоставлении услуг для собственных нужд, не связанных с производственной деятельностью, налогооблагаемым оборотом является сумма расходов на их выполнение, и поэтому стоимость расходов на содержание медицинской части общества должна была облагаться налогом на добавленную стоимость. При этом из материалов проверки и заключений налоговых органов не возможно сделать заключение о направлении отнесения сумм налога на добавленную стоимость в части материальных ресурсов, использованных на услуги, которые предоставлялись медицинским пунктом общества (на расчеты с бюджетом при налогообложении материальных ресурсов или включении в стоимость затрат).
А поэтому Государственной налоговой администрации в области еще раз следует вернуться к рассмотрению вопроса на предмет соответствия базы налогообложения (8682 грн.) нормам законодательства. При этом необходимо учесть, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в цене материальных ресурсов, использованных на такие услуги, должны были относиться на расчеты с бюджетом. **
/** Предприятия, которые при проверке были оштрафованы из-за того, что на Дт счета 29 учитывали затраты без НДС, а за месяц начисляли НДС на всю сумму затрат проводкой Дт 81, Кт 68 на основании этого письма, а также других аналогичных писем ГНА Украины, направленных отдельным адресатам, имеют право оспорить незаконные решения ГНА в области./
2. Кроме того, ОАО предоставлялись услуги по перевозке работников собственного предприятия (на дачные участки, различные переезды футбольной команды, перевозки в пределах города по маршрутам, не утвержденным горисполкомом, о чем свидетельствуют отдельные маршрутные листы, которые прилагались к материалам проверок по этому вопросу). Стоимость услуг, связанных с перевозкой работников предприятия за период с июля 1996 года по март 1997 года (включительно), составила 70678 грн., из них материальных ресурсов - 4865 грн. (без налога на добавленную стоимость, так как налог в сумме 973 грн. при оприходовании был отнесен на расчеты с бюджетом), топлива для заправки косилок, которые очищали футбольное поле, - 1202 грн. (без налога на добавленную стоимость), другие расходы по перевозке - 64611 грн.
Исходя из изложенного, а также учитывая требования вышеуказанного пункта и статьи Декрета, стоимость услуг, связанных с перевозкой работников общества, должна была быть включена в объект для налогообложения, а поэтому действия государственной налоговой администрации по доначислению суммы налога на добавленную стоимость по таким услугам считаются отвечающими требованиям налогового законодательства, действующим до 1 октября 1997 года.
Что касается замечаний ОАО к акту документальной проверки о неправомерности доначисленных сумм налога на добавленную стоимость со стоимости транспортных перевозок, то, ссылаясь при этом на льготу, которая была предусмотрена статьей 5 вышеуказанного Декрета, следует заметить, что от обложения налогом на добавленную стоимость освобождались услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси). При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику по цене материально-технических ресурсов, включается в стоимость услуг по перевозке, а не относится на расчеты с бюджетом, как было в случае с ОАО.
3. Что касается доначисленной суммы налога на добавленную стоимость в размере 34243 грн., то следует заметить, что оприходование обществом материальных ценностей на бухгалтерском счете учета производственных запасов без суммы налога на добавленную стоимость отвечало нормам Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость", статья 7 которого предусматривала, что налог на сырье, материалы, топливо и другие изделия, приобретаемые и используемые для нужд основной деятельности, к издержкам производства и обращения не относится. ***
/*** Пункты 2 и 3 касаются периода с 06.01.93 г. по 01.10.97 г./
Однако материальные ресурсы обществом были не использованы на производство собственной продукции, а были отгружены на сторону, оплата на момент проверки за такую реализацию не поступила от покупателя (бухгалтерские проводки такой операции Дт 45, Кт 05, при оприходовании на Дт 01, Кт 68), то есть нарушены правила ведения бухгалтерского учета. Объектом для налогообложения при реализации материальных ресурсов ОАО были определены обороты с полной цены реализации (продажи) этих материальных ресурсов.
Такие нарушения в бухгалтерском учете не повлекли за собой уменьшения поступлений в государственный бюджет в целом, поскольку налог на добавленную стоимость, который подлежал уплате в бюджет исчислялся сальдовым методом, т.е. разница между суммой налога, полученного от покупателя за реализованные материальные ресурсы, и суммой налога, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам за эти приобретенные материальные ресурсы.
Учитывая вышеуказанное, Государственная налоговая администрация Украины не может согласиться с решением местной налоговой администрации в части возобновленной (доначисленной) суммы налога на добавленную стоимость в размере 34243 грн. и начисленной пени. ****
/**** А это еще один момент для возможности оспорить неправильные решения местных ГНА о доначислении НДС по ТМЦ, который при их оприходовании был отнесен в Дт счета 68, а при их отгрузке на сторону до момента оплаты не "отсторнирован"./
4. Относительно правильности определения обычной цены на отгруженные по бартерному контракту от 25.06.96 г. N 68/62-96 мельницы в количестве 9 штук, то в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" объект налогообложения подлежит увеличению на сумму убытков по товарообменным (бартерным) операциям при реализации продукции (работ, услуг), осуществленным по ценам ниже обычных, определенным согласно пункту 1.19 статьи 1 и пункту 3.3 статьи 3 этого Закона. *****
/***** Касается порядка налогообложения прибыли предприятии, действовавшего до 01.07.97 г./
Сумма убытков предприятия от осуществления товарообменных операций при условии применения обычной цены на такую продукцию определяется расчетно в порядке, установленном приложением N 6 к Правилам применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденным Постановлением Верховной Рады Украины от 27 июня 1995 года N 247/95-ВР.
В этом приложении предусмотрен вариант определения обычной цены для случая, когда предприятие не имеет возможности определить средневзвешенную цену реализации аналогичной продукции (по каким-либо другим соглашениям купли-продажи, заключенным с какой-либо третьей стороной в течение 30 календарных суток, предшествовавших дате реализации). В этом случае обычной считается цена, равная остаточной стоимости материальных ценностей, находящихся на балансе налогоплательщика, себестоимости продукции собственного производства или стоимости товаров, приобретенных для проведения товарообменных (бартерных) операций.
Поскольку ОАО в течение 30 календарных дней, предшествовавших дате продажи 9 мельниц, не осуществляло реализации аналогичной продукции, то при расчете суммы убытков от проведения бартерной операции по контракту N 68/62-96 оно должно было применять обычную цену, равную себестоимости изготовления мельницы.
Таким образом, Государственная налоговая администрация правильно определила обычную цену и правомерно доначислила налог на прибыль по акту документальной проверки.
5. Государственной налоговой администрации в области еще раз вернуться к рассмотрению вопросов, по которым возникли замечания, и привести расчеты в соответствие с указаниями, указанными в этом письме.
6. Что касается реструктуризации налоговой задолженности в целях обеспечения введения в действие Закона Украины от 05.06.97 г. N 314/97-ВР "О списании и реструктуризации налоговой задолженности налогоплательщиков по состоянию на 31 марта 1997 года" указом Государственной налоговой администрации Украины от 22 июля 1997 года N 242 утвержден Порядок проведения государственными налоговыми органами инвентаризации налоговой задолженности налогоплательщиков по состоянию на 31.03.97 г. и ее списания и реструктуризации, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30 июля 1997 года N 280/2084.
Согласно пункту 5 вышеуказанного Порядка на суммы налогов и сборов (обязательных платежей), финансовых санкций и пени, начисленных по последствиям проверок контролирующих органов, срок уплаты по которым наступил после 31.03.97 г., действие Закона не распространяется.
Исходя из изложенного, а также из того, что доначисление налогов и применение санкций к ОАО по результатам документальной проверки были проведены после вышеуказанной даты, доначисленные суммы не подлежат реструктуризации.
Одновременно сообщаем, что пунктом 5 статьи 7 Закона признано утратившим силу с 1 июля 1997 года Постановление Верховной Рады Украины "О продлении действия статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 год", поэтому с 1 июля 1997 года возобновлено действие статьи 9 "Отсрочка и рассрочка налогов и неналоговых платежей" Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".
Учитывая трудное финансово-хозяйственное положение ОАО, Государственная налоговая администрация Украины предлагает предприятию обратиться в Министерство финансов Украины с просьбой о предоставлении отсрочки по уплате соответствующих платежей. ******
/****** Для этого необходимо подготовить финансово-экономическе обоснования и приложить письменное заключение соответствующей ГНА./
Председатель Н.АЗАРОВ