КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Регистрация, учет, отчетность и налогообложение
предпринимательской деятельности
Оформление
Для оформления предпринимательской деятельности необходимо пройти регистрацию в исполнительном комитете городского, районного (в городе) Совета или в районной, районной городов Киева и Севастополя государственной администрации по местонахождению или месту проживания данного субъекта предпринимательской деятельности согласно Постановлению КМУ от 25.01.96 г. N 125 "Положение о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" с последующими изменениями и дополнениями и Закону Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О предпринимательстве". Граждане, собирающиеся осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, подают в органы регистрации:
1) копию справки о присвоении идентификационного номера (получить его необходимо в налоговой инспекции по месту жительства);
2) регистрационную карту установленного образца;
3) квитанцию об уплате регистрационного сбора.
Орган государственной регистрации в течение 5 рабочих дней проводит регистрацию и выдает свидетельство о предпринимательской деятельности.
Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности после получения свидетельства о государственной регистрации, согласно п. 5 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Главной налоговой администрации Украины от 19.02.98 г.N 80 (зарегистрирован в Минюсте Украины 16.03.98 г. под N 172/2612), должно в 20-дневный срок обратиться в государственный налоговый орган по месту жительства для постановки на налоговый учет. Для постановки на учет подаются следующие документы:
- заявление но ф. N 5-ОПП;
- копия свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности физического лица;
- документ, удостоверяющий личность.
Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и копия документа, подтверждающего взятие его на учет в государственном налоговом органе, являются основанием для открытия счетов в любых банках Украины и других государств.
Предприниматель в течение трех рабочих дней со дня открытия или закрытия счета предоставляет уведомление об открытии или закрытии счета в налоговый орган, в котором он учитывается как плательщик налогов и сборов.
В зависимости от видов предпринимательской деятельности Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97г. N 762/97-ВР предусмотрены специальные разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности. Их перечень очень велик. Однако каждый субъект предпринимательской деятельности, прежде чем заняться тем или иным видом деятельности, должен уточнить, нужна ему лицензия или нет.
Сведения о лицензиях
Лицензия выдается на основании заявления. К заявлению прилагаются:
- копии документов, удостоверяющих уровень образования и квалификацию, необходимые для осуществления соответствующего вида деятельности;
- копии свидетельства о госрегистрации субъекта предпринимательской деятельности.
Выдается лицензия в течение 30 дней со дня получения заявления от соответствующих документов. Срок действия лицензии - не менее трех лет.
Регистрация в качестве плательщика НДС
Всоответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (вступил в силу с 01.10.97 г.), если лицо не подходит под определение п. 2.1 в качестве плательщика НДС в связи с тем, что объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) меньше 600 необлагаемых минимумов доходов граждан (10200 грн.) за год, и если предприниматель не осуществляет торговлю на рынке, ему целесообразнее зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в государственном налоговом органе по месту его нахождения. Порядок регистрации плательщиков НДС определяется "Положением о реестре плательщиков НДС", утвержденным приказом ГНАУ от 27.05.97 г. N 149. В результате регистрации предпринимателю выдается свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС и присваивается индивидуальный налоговый номер. Копии свидетельства о регистрации, удостоверенные налоговым органом, должны быть размещены в доступных для обозрения местах в помещениях налогоплательщика и во всех его обособленных подразделениях. При торговле с лотков, прилавков и других торговых точек копия размещается на табличке.
Учет и отчетность Книга учета доходов и затрат
Предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и затрат по установленной форме, предусмотренной приложением N 10 Инструкции "О подоходном налоге с граждан" N 12 от 21.04.93 г. с изменениями и дополнениями от 18.05.93 г. N 17. В соответствии с письмом ГГНИ Украины от 31.01.96г. N 14-114/10-624 согласованы и разрешены к использованию предпринимателями формы книг для:
1) посреднической деятельности по договорам;
2) по предоставлению услуг (ремонт обуви, прокат кассет, медицинские услуги и т.д.);
3) по предоставлению транспортных услуг;
4) для торгово-посреднической деятельности при найме реализаторов, которые осуществляют деятельность с применением ЭККА или товарно-кассовой книги.
Книга нумеруется, прошивается и утверждается подписью начальника или заместителя начальника налоговой инспекции, а также печатью.
Если предприниматель имеет реализаторов, он должен оформить на каждого из них товарно-кассовую книгу (при наличии договора найма на работу). Товарно-кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована в местном финансовом органе и скреплена печатью. Условия ведения товарно-кассовой книги определены приказом Минфина и Минстата Украины от 25.02.97 г. N 48/53 "Порядок регистрации и ведения товарно-кассовых книг при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг", зарегистрированным в Минюсте Украины 14.04.97 г. под N 123/1926.
Составление налоговых накладных, книг учета приобретений и книг учета продажи товаров (работ, услуг)
Субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны выписывать налоговые накладные. Налоговая накладная используется для учета НДС и не отменяет накладную на отпуск товара. Она дает право на включение сумм НДС, уплаченных поставщиком, в состав налогового кредита. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах. Нельзя выписывать одну налоговую накладную на освобождаемые и подлежащие налогообложению операции.
Учет поступления товаров предприниматели отражают в книге учета приобретения, а продажу соответственно - в книге учета продажи товаров (работ, услуг). Форма и порядок заполнения налоговой накладной, книг учета закупок и продаж утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров".
Налогообложение
1. НДС. С 01.10.97 г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода. Налоговое обязательство - это сумма налога, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном периоде. Налоговый кредит - сумма уплаченного налога, на которую плательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство.
Пример. В результате продажи товаров (работ, услуг) было получено от покупателей НДС на сумму 500 грн., а уплачено НДС при покупке товаров 300 грн., значит, уплатить в бюджет надо 200 грн. (500 - 300).
2. Акцизный сбор. Уплачивается производителями подакцизного товара, а также субъектами предпринимательской деятельности, импортирующими подакцизные товары в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. N 18-92, утвержденном приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины N 24 от 22.06.93 г. с учетом изменений и дополнений. Если предприниматели не имеют документов, подтверждающих уплату акцизного сбора по подакцизным товарам, то акциз исчисляется со стоимости реализации этих товаров по ставкам, утвержденным Кабинетом Министров Украины.
3. Подоходный налог. Уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", утвержденном приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. N 12 с учетом последующих изменений и дополнений. На протяжении года предприниматели (за исключением предпринимателей, вносящих фиксированный налог) уплачивают в бюджет авансовые платежи подоходного налога по 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам предыдущего года, а вновь образованные предприниматели - 25% суммы, начисленной налоговыми органами по оценочному доходу (по предоставляемой декларации) на текущий год.
Авансовые платежи вносятся в сроки: до 15.03, 15.05, 15.08, 15.11. По окончании года до 01.02 подается годовая декларация о фактически полученных доходах на протяжении года. На основании декларации проводится конечный расчет подоходного налога. Предприниматели, которые не получали доход или по каким-то причинам не вели деятельность, также обязаны подать декларацию в установленный срок.
Налогооблагаемым доходом является чистый доход, который определяется как разница между валовым доходом (выручка в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, связанными с получением доходов.
В состав документально подтвержденных затрат входят следующие документы:
- накладная и кассовый ордер или платежное поручение;
- товарный и кассовый чеки;
- акт закупки товара с указанными паспортными данными продавца;
- таможенная декларация;
- зарубежный товарный чек, переведенный на украинский язык и заверенный нотариально;
- ведомость на выплату зарплаты и другие документы.
Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие его затраты, и предоставлять их по требованию служебных лиц налоговой администрации.
Если затраты не подтверждаются документально, они учитываются налоговыми органами по нормам в процентах к валовому доходу согласно приложению N 6 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12.
Следует учесть, что в декларацию включаются только те затраты, связанные с получением дохода, которые предусмотрены приложением N 7 вышеуказанной Инструкции.
Если предпринимательская деятельность не является основным местом работы, подоходный налог в данном случае исчисляется по ставке 20% от чистого дохода. При этом предусмотренные законом льготы в части уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода не предоставляются. По окончании года проводится начисление надоходного (налога по ставкам прогрессивной шкалы с предоставлением соответствующих льгот).
Если предпринимательская деятельность является основным местом работы, то подоходный налог начисляется по ставкам прогрессивной шкалы с предоставлением льгот, если они имеются.
Если у предпринимателя трудятся наемные работники, с их доходов необходимо перечислять в бюджет подоходный налог по ставке 20% (если это не основное место их работы) и по ставкам прогрессивной шкалы (если это основное место работы). Предприниматель должен сообщить о суммах выплаченного дохода и удержанного налога в налоговый орган по месту жительства наемных работников (если это не основное место их работы) справкой по форме N 2 в 30-дневный срок со дня выплаты.
Кроме того, предприниматели должны предоставить в налоговый орган (по месту регистрации) в 15 - дневный срок после окончания отчетного квартала справку по ф.N 8 ДР, которая содержит сведения о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов, сборов, обязательных платежей.
4. Взносы в Пенсионный фонд - 32% от объекта налогообложения (от фактических расходов на оплату труда наемных работников), от суммы облагаемого дохода, если не используется труд наемных работников. (Закон Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование").
Сбор в Пенсионный фонд -1% от суммы вознаграждения физических лиц, которые выполняют работы, оказывают услуги согласно гражданско-правовым договорам.
5. Сбор на обязательное социальное страхование - 5,5%, в т.ч. 1,5% от объекта налогообложения на обязательное социальное страхование на случай безработицы, - на фактические расходы на оплату труда (при использовании наемных работников); 0,5% - суммы облагаемого дохода (прибыли), если не используется труд наемных рабочих. (Закон Украины от 26.06.97 г. N 402/97-ВР "О сборе на обязательное социальное страхование").
Законом Украины "О внесении изменений в Декрет КМ Украины "О подоходном налоге с граждан" от 13.02.98 г. N 129/98-ВР (опубликован в газете "Урядовый курьер" 07.03.98 г. N 45-46) внесены некоторые изменения в порядок осуществления предпринимательской деятельности. Согласно вышеуказанному Закону, с 7 апреля 1998 года граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, могут самостоятельно выбирать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога (фиксированному налогу) путем приобретения патента при условии, если:
- количество лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким гражданином-плательщиком налога, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности, не превышает пяти человек;
- валовой доход гражданина за 12 календарных месяцев не превышает 7000 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (119000 грн.);
гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и является плательщиком рыночного сбора согласно законодательству.
Размеры фиксированного налога устанавливаются соответствующим местным Советом в зависимости от территориального расположения места торговли и не могут быть менее 200 гривен и более 100 гривен за календарный месяц для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность самостоятельно.
Для получения патента на осуществление предпринимательской деятельности на всей территории Украины фиксированный налог устанавливается в размере 100 гривен.
Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, размер фиксированного налога увеличивается на 50% за каждого человека.
Доходы гражданина, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые фиксированным налогом, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года, а уплаченная сумма фиксированного налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств такого налогоплательщика или лиц, пребывающих с ним в трудовых отношениях, или членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.
В случае уплаты фиксированного налога плательщик такого налога освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов.
Плательщик фиксированного налога, лица, пребывающие с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, принимающие участие в предпринимательской деятельности, освобождаются от уплаты начислений на фонд оплаты труда, отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины, установленных согласно Закону Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины", налога на промысел, сбора в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, сбора на обязательное социальное страхование, сбора Фонд социальной защиты инвалидов, а также приобретения торгового патента согласно Закону Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Осуществление торговой деятельности в сфере розничной (мелкооптовой) торговли плательщиком фиксированного налога, а также лицами, пребывающими с ним в трудовых отношениях, или членами его семьи, принимающими участие в такой деятельности, не требует получения лицензии.
Для получения патента налогоплательщик предоставляет в налоговый орган заявление, составленное в произвольной форме, которое должно содержать информацию о месте осуществления предпринимательской деятельности; перечень лиц пребывающих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, и их идентификационные номера или членов его семьи, принимающих участие в осуществлении предпринимательской деятельности, и их идентификационные номера, а также информацию о доходах плательщика фиксированного налога от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов.
Патент выдается на срок от одного до двенадцати календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. В случае если в течение срока действия патента соответствующим местным Советом изменяется размер фиксированного налога, его перерасчет не осуществляется.
Любовь Краснокутская,
начальник Управления по работе
с налогоплательщиками