Налогобложениен прибыли предприятий
ВОПРОС: 1. Каким образом облагаются налогом учреждения образования негосударственной формы собственности, в частности учебные заведения потребительской кооперации?
ОТВЕТ: 1. Пунктом 3 статьи 61 Закона Украины "Об образовании" от 23.05.91 г. N 1060-XII с изменениями и дополнениями, в частности, определено, что средства заведений и учреждений образования и науки, которые полностью или частично финансируются из бюджета, полученные от осуществления или на осуществление деятельности, предусмотренной их уставными документами, не считаются прибылью и не облагаются налогом.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 с изменениями и дополнениями определено, что доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "а" подпункта 7.11.1. пункта 7.1 статьи 7, в частности, доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, охраны здоровья, а также архивных учреждений, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов таких смет (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам), освобождаются от обложения налогом.
Таким образом, учебные заведения с платной формой обучения, согласно вышеуказанному Закону Украины, не относятся к неприбыльным учреждениям и организациям, и поэтому уплата налога на прибыль, полученного от средств, которые поступают за обучение студентов согласно составленным договорам, должна проводиться на общих основаниях.
Кабмин Украины вносил предложение в отношении вопроса налогообложения учреждений образования негосударственной формы собственности, которое не было поддержано Верховной Радой Украины.
2. Каким образом применяются организациями Госкомрезерва нормы подпунктов 7.11.1, 7.11.2 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?
2. Государственный комитет Украины по материальным резервам и предприятия и организации системы государственного резерва являются органами государственной исполнительной власти Украины, финансируемыми за счет средств Государственного бюджета Украины, а также за счет средств, полученных от реализации материальных ценностей государственного резерва, а также их одалживания, от вспомогательных финансово-хозяйственной деятельности и средств, полученных в результате применения финансовых санкций.
Подпунктом 7.11.1 абзац "а" и подпунктом 7.11.2 пункта 7.11 статьи 7 вышеуказанного Закона Украины определено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются органы государственной исполнительной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
В случае когда доходы неприбыльных организаций получены на протяжении отчетного (налогового) года из источников, определенных подпунктом 7.11.2, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, эта неприбыльная организация обязана уплатить налог по нераспределенной сумме прибыли по ставке 30% от суммы превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным годом в сроки, установленные для других плательщиков налога.
Кроме того, когда неприбыльная организация получает доход из источников, не определенных подпунктом 7.11.2, неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму затрат, связанных с получением этих доходов, но не выше их суммы.
Учитывая вышеизложенное, Государственный комитет Украины по материальным резервам и предприятия и организации системы государственного резерва могут воспользоваться льготами, предусмотренными подпунктом 7.11.2, при условии выполнения всех требований, установленных подпунктом 7.11 статьи 7 Закона Украины, касающихся таких неприбыльных организаций.
Разъяснения к применению пункта 22.22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями)
Вопросы подготовки нормативного акта в отношении практического применения указанной нормы Закона, являющейся нормой прямого действия, связано с толкованием указанного Закона Украины. Право толкования этой нормы Украины принадлежит исключительно Верховной Раде Украины, которая является законодательным органом. Государственная налоговая администрация Украины имеет право предоставлять разъяснения только по тем вопросам, разаботка которых, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", была возложена на нее.
Согласно пункту 22.22 указанного Закона, Государственной налоговой администрации Украины не поручалась разработка порядка применения указанной нормы.
Относительно вопроса двойного налогообложения торговых наценок, то в III квартале 1997 года у предприятий, которые осуществляют посредническую и сбытовую деятельность, объектом налогообложения НДС была сумма торговых надбавок, скидок и наценок на реализованные товары. Что касается объекта обложения налогом на прибыль, то, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (статья 3), он определялся за этот период в указанных предприятиях по-другому, а именно: путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода, определенного согласно пункту 4.3. этого Закона, на сумму валовых затрат плательщика налога, определенных статьей 5 этого Закона, и сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст.ст. 8 и 9 этого Закона.
При этом, согласно пункту 22.22 указанного Закона, в состав валового дохода указанных предприятий в III квартале включаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные ими в составе цены реализации покупных товаров, а в состав валовых затрат включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в 1997 году в составе цены покупных товаров.
Таким образом, у указанных предприятий объекты налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость, согласно налоговому законодательству, действовавшему в III квартале 1997 года, имеют разные методы определения объекта налогообложения и в количественном значении они также не тождественны.
Учитывая вышеизложенное, при определении налога на прибыль, полученную в III квартале 1997 года предприятиями, которые осуществляют посредническую и сбытовую деятельность (за исключением розничной торговли - согласно Государственному классификатору Украины 009-96, утвержденному и введенному в действие приказом Госстандарта от 22.10.96 г. N 411), следует придерживаться вышеуказанного порядка, предусмотренного Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
3. Каким образом уплачивается налог на прибыль обособленными подразделениями предприятия?
3. Верховной Радой Украины 18 ноября 1997 года принят Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", который опубликован в газете "Урядовый курьер" 16 декабря 1997 года.
Подпункт 2.1.3. пункта 2.1. статьи 2 вышеуказанного Закона изложен в новой редакции, согласно которой плательщик налога будет самостоятельно определять размер налога и уплачивать его в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов пропорционально удельному весу суммы валовых затрат филиалов и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам такого плательщика налога, которые размещены по местонахождению филиалов, в общей сумме валовых затрат и амортизационных отчислений этого плательщика налога.
При этой норме Закона филиалы самостоятельно не будут уплачивать налог на прибыль, а расчеты с бюджетом будет проводить юридическое лицо по консолидированному балансу с перерасчетом соответствующей части налога в бюджет территориальной общины по местонахождению филиалов.
Выбор уплаты налога на прибыль осуществляется плательщиком налога (юридическим лицом) самостоятельно до начала отчетного года, о чем плательщик налога сообщает в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению филиалов.
4. Каков механизм отнесения затрат на капитальный и текущий ремонт арендованных основных средств в состав валовых затрат?
4. Законом Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) (подпункт 8.8.1 статьи 8) определяется, что в случае, когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить (создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений при применении пункта 8.7. этого Закона.
Таким образом, затраты плательщика налога на капитальный и текущий ремонт арендованных основных фондов не относятся к валовым затратам, а подлежат амортизации в вышеуказанном порядке.
Разъяснения, касающиеся затрат на разработку нефтяных и газовых месторождений, а также начисления амортизации основных фондов в нефтяной и газовой промышленности
Согласно Закону Украины "О системе налогообложения" (статья 1) и Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (статья 15), ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок уплаты и зачисление налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в этот Закон.
Законом Украины от 18 ноября 1997 года N 639/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", принятым Верховной Радой Украины, учтены изменения, которые рассматривались созданными рабочими группами согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 26 июля 1997 года N 415-р. При обработке предложений по усовершенствованию системы налогообложения, в том числе и вопросов амортизации, необходимым критерием целесообразности принятия решений было определение влияния на доходы в бюджет, соответствие их Указу Президента Украины от 31 июля 1996 г. "О мерах по реформированию налоговой политики" и одобренных Постановлением Верховной Рады Украины от 4 декабря 1996 года "Основные положения налоговой политики в Украине".
Предложение по отнесению затрат на разработку нефтяных и газовых месторождений в состав валовых затрат является неприемлемым, поскольку разработка нефтяных и газовых месторождений является инвестиционной деятельностью, поэтому, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", затраты в виде инвестиций не включаются в валовые затраты.
Государственная налоговая администрация Украины считает, что при условии дефицита бюджета и необходимости обеспечения сбалансированности местных бюджетов, основным источником которых является налог на прибыль, невозможно согласиться с предложениями Госнефтегазпрома, касающимися отнесения основных фондов нефтегазодобывающих предприятий к пункту 8.6.1 с правом их ускоренной амортизации согласно пункту 8.6.2 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года, которые уменьшают базу налогообложения на прибыль, вследствие чего уменьшают поступления в бюджет платежей.
5. Относятся ли выплаты арендатора на валовые затраты?
5. Законом Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (подпункт 1.18.1 статьи 1) определено, что оперативный лизинг (аренда) это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, который не превышает срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику после окончания срока действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.
Согласно подпункту 5.5.1 статьи 5 вышеуказанного Закона, в состав валовых затрат относятся какие-либо затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по каким-либо кредитам, депозитам или в виде арендной платы) на протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Законом Украины "Об аренде государственного имущества" от 14.03.95 г. N 98/95-ВР (пункт 2 статьи 1) предусмотрено, что аренда объектов коммунальной собственности регулируется этим Законом, договором аренды, другими законами. Для расчета размера арендной платы за арендованные нежилые помещения нужно руководствоваться указанным Законом Украины, а также Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г.N 786. Следует также пользоваться разъяснением Фонда государственного имущества Украины от 05.12.95 г. N 10-22-8412 "Относительно содержания и порядка использования платы за аренду государственного имущества". Размер арендной платы и ее ограничения регулируется органами местной власти, которым подчиняются эти объекты коммунальной собственности.
К эксплуатационным затратам арендатора относится арендная плата.
Согласно пункту 3 Методики, в арендную плату не включается оплата услуг, которую, согласно договору аренды, обязуется предоставлять арендодатель, а также затраты на содержание арендованного имущества. Также в сумму арендной платы не включаются амортизационные отчисления и затраты, связанные с возмещением затрат арендодателя по уплате налога на землю.
Согласно статье 2 Закона Украины от 19 сентября 1996 года N 378/96-ВР "О плате за землю", использование земли в Украине является платным Плательщиками земельного налога являются владельцы земли и землепользователи.
Поскольку владельцами земли или пользователями являются арендодатели помещений, они и являются плательщиками земельного налога.
6. Каким образом облагается налогом бесплатная передача материальных активов?
6. Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", принятым Верховной Радой 30.12.97 г., пункт 4.2.15 статьи 4 дополнен абзацем, согласно которому не включается в валовой доход плательщика налога стоимость основных фондов, бесплатно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:
- если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
- в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;
в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 пункта 5.4. статьи 5 этого Закона, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет.
Основные фонды, которые получаются в случаях, предусмотренных этим подпунктом, принимаются на баланс по балансовой стоимости.
Порядок бесплатной передачи таких основных фондов устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Указанные изменения предусмотрены к применению при определении объекта налогообложения начиная с 1 июля 1998 года.
7. Каким образом отображаются в налоговом учете аванс, предоставленный до 01.07.97 г., и материалы, полученные в счет этого аванса после 01.07.97 г.?
7. Если покупатель материалов, который до 01.07.97 г. предоставил аванс контрагенту (возникла дебиторская задолженность), а материалы в счет аванса получил после 01.07.97 г. (дебиторская задолженность погашается), то, согласно подпункту 11.2.1 статьи 11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 (с внесенными изменениями), датой увеличения валовых затрат у него является дата оприходования полученных материалов.
При этом у продавца указанных материалов на сумму полученного аванса возникает кредиторская задолженность. После отгрузки материалов кредиторская задолженность погашается, одновременно на стоимость этих материалов, согласно подпункту 11.3.1 статьи 11 указанного Закона, увеличивается валовой доход (по дате отгрузки).
В другой ситуации, когда продавец до 01.07.97 г. отгрузил материалы, а покупатель оплатил их стоимость после 01.07.97 г., налоговый учет осуществляется: у продавца (доход) - согласно пункту 22.14 статьи 22 указанного Закона, а у покупателя (затраты) - согласно пункту 5.9 статьи 5 этого Закона.