ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 10.02.98 г. N 1322/10/16-1120-26
О взымании НДС с операций по
выдаче лицензий Укрстрахнадзором
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо и материалы проверки относительно налогообложения стоимости услуг, связанных с выдачей специальных разрешений (лицензий), и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Согласно подпункту "г" пункта 17 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, налогооблагаемый оборот увеличивался на суммы государственных, таможенных и других сборов, кроме полностью поступивших в бюджет.
Таким образом, средства за выдачу субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий), поступившие на расчетный счет Комитета за январь-февраль, сентябрь - декабрь 1996 г. и январь август 1997 г. и полностью перечисленные в бюджет согласно постановлениям Кабинета Министров Украины от 29.05.95 г. N 363 и от 27.08.96 г. N 1011, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается средств за выдачу лицензий, которые поступили и остались на расчетном счете Комитета за март - август 1996 г., то они налогооблагаются на общих основаниях, поскольку в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 29.02.96 г. N 257 остались полностью в распоряжении Комитета.
Кроме этого, постановлением Кабинета Министров Украины от 22.08.97 г. N 914 было предусмотрено распределение средств, полученных за выдачу лицензий: 90% - в Государственный бюджет, 10% - на счет органов, выдающих такие лицензии. Таким образом, исходя из норм вышеуказанного Декрета, общая сумма средств за такие услуги подлежала обложению налогом на добавленную стоимость, а потом, уменьшенная на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, должна была распределяться по установленным согласно вышеуказанному постановлению процентным ставкам.
Учитывая то, что при проверке не были учтены средства, поступившие на расчетный счет Комитета по делам надзора за страховой деятельностью за сентябрь 1997 года, которые также подлежали дифференцированному распределению. Государственная налоговая администрация Украины обязует Государственную налоговую администрацию в г.Киеве учесть данные разъяснения и провести соответствующие перерасчеты.
В соответствии с пп.3.2.6 статьи 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступил в силу с 1 октября 1997 года, не являются объектом налогообложения операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за получение лицензий (разрешений).
Учитывая то, что обязательность взимания государственных сборов за выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности предусмотрена постановлением Кабинета Министров Украины от 17.05.94 г. N316 "О Положении о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности", а также то, что государственные платные услуги предоставляются не только органом государственной исполнительной власти, Государственная налоговая администрация Украины считает, что решение вопроса о налогообложении или применении льготы по налогообложению указанных платных услуг требует дополнительного изучения и урегулирования, а также необходимо дополнительное согласование путей решения такого вопроса с Правительством.
Для обеспечения решения этого вопроса Государственная налоговая администрация Украины подготовила соответствующее обращение к Правительству.
Что касается обложения средств, полученных за выдачу лицензий, налогом на прибыль, то согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 29.02.96 г. N 257 "О продлении срока обмена лицензий на осуществление страховой деятельности" (действовавшее с марта по август 1996 года) был установлен порядок, согласно которому вся сумма платы за выдачу лицензий на проведение страховой деятельности оставалась на расчетном счете Укрстрахнадзора.
Статьей 2 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено, что налогоплательщиками являются бюджетные организации в части осуществления хозрасчетной деятельности.
Таким образом. Комитет по делам надзора за страховой деятельностью в период с марта по август 1996 года является в общеустановленном порядке плательщиком налога на прибыль, полученную от предоставления вышеуказанных услуг, определяемую из суммы превышения доходов, полученных в виде платы за выдачу лицензий на проведение страховой деятельности, над расходами, связанными с предоставлением этих услуг.
Всоответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 22.08.97 г. N 914 "О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Кабинета Министров Украины" (действующим с сентября 1997 года) на счете этого учреждения остается 10% указанных средств, 90% перечисляется в Государственный бюджет Украины.
Что касается порядка налогообложения этих средств в размере 10 процентов, остающихся на счете Укрстрахнадзора, то подпунктами 7.11.1 и 7.11.2 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", введенного в действие с 1 июля 1997 года, предусмотрена норма, согласно которой освобождаются от налогообложения средства, полученные неприбыльными организациями, а именно - органами государственной власти Украины, в виде компенсации стоимости полученных ими государственных услуг.
Поскольку Укрстрахнадзор является органом государственной власти Украины, средства, которые поступают ему как плата за выдачу лицензий на проведение страховой деятельности* в соответствии с вышеприведенными нормативными документами, не облагаются налогом на прибыль.
Заместитель Председателя А.ШИТРЯ