Льгота по НДС для организаций инвалидов
(комментарии к Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины
"О налоге на добавленную стоимость")
Изменения в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 N 168/97-ВР (далее - Закон), внесенные ЗУ от 24.03.98 N 208/98-ВР, для большинства налогоплательщиков абсолютно нейтральны и никак не отразились в учете и порядке обложения НДС.
Но кое-кто получил долгожданную льготу и даже большую, чем предполагал. В изменениях от 24.03.98 речь идет о всеукраинской общественной организации инвалидов - Украинском обществе глухих.
Для более четкого понимания комментариев к изменениям в Закон следует напомнить следующее.
1. Пункт 5.2 Закона регламентирует виды операций по продаже товаров (работ, услуг), которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.
Подпункт 5.2.1 вступил в действие в своей нынешней редакции 25 декабря 1997 года (в газете "Урядовий кур'єр" N 240-241 от 25.12.97 был опубликован ЗУ от 05.12.97 N 698/97-ВР). Из этого подпункта Закона следует, что операции по продаже товаров (работ, услуг) предприятиями, основанными всеукраинскими общественными организациями инвалидов, освобождаются от налогообложения (по НДС). Конечно, при соблюдении некоторых условий и ограничений.
Далее оговаривалось, что перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется льгота по подпункту 5.2.1, утверждается Кабинетом Министров Украины.
2. Параллельно льготе по НДС предприятиям, основанным всеукраинскими общественными организациями инвалидов, предполагалось дать и другую льготу по налогу на прибыль. В силу пп.7.12.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" прибыль у таких предприятий освобождается от налогообложения. Опять же - при определенных условиях и ограничениях. Но 2-й абзац этого подпункта также гласил: льгота по налогу на прибыль будет работать лишь для предприятий, утвержденных Кабинетом Министров Украины.
3. 26 февраля 1998 года в газете "Урядовий кур'єр" N 38-39 публикуются долгожданные постановления КМУ: N 162 от 16.02.98 и N 151 от 16.02.98. Из первого вытекало, что от уплаты налога на прибыль согласно пп.7.12.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" освобождаются Украинское общество глухих и Украинское общество слепых.
Во втором же документе указано, что в соответствии с пп.5.2.1 Закона освобождаются от НДС операции по продаже товаров только лишь у одной всеукраинской общественной организации инвалидов - Украинского общества слепых. Вопрос с льготой по НДС для Украинского общества глухих "завис".
И лишь изменения от 24.03.98 N 208/98-ВР сняли напряжение и внесли ясность. Итак, указанные изменения вступили в силу 11 апреля 1998 года ("Урядовий кур'єр" N 69-70 от 11.04.98). Теперь операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением подакцизных товаров, посреднической и рекламной деятельности, игорного бизнеса предприятиями, которые основаны Украинским обществом глухих и имущество которых является их полной собственностью (далее - ПРЕДПРИЯТИЯ). облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. Потому что пункт 6.2 Закона, в который был добавлен новый подпункт 6.2.8, "отвечает" за операции, по которым НДС начисляется по нулевой ставке.
Из этого следует вывод: с 11.04.98 суммы НДС. уплаченные ПРЕДПРИЯТИЯМИ в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, имеют полное право оставаться в дебете счета 68 субсчет "По НДС", т.е. такие суммы засчитываются как налоговый кредит - задолженность бюджета перед ПРЕДПРИЯТИЯМИ по налогу на добавленную стоимость остается.
Для сравнения отметим, что у предприятий, основанных Украинским обществом слепых, ситуация существенно отличается. Такие предприятия НДС также не кредитуют, но право на налоговый кредит по указанным выше суммам НДС не имеют. Такие суммы необходимо сторнировать с дебета счета 68 субсчет "По НДС" в дебет материальных, затратных и других счетов (т.е. в состав валовых расходов производства) или отнести такие суммы на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов - в силу пп.7.4.2 Закона.
Следует подчеркнуть - введенная выше льгота для ПРЕДПРИЯТИЙ работает только при соблюдении двух условий:
1) на ПРЕДПРИЯТИЯХ количество инвалидов, имеющих там основное место работы, в течение предыдущего отчетного периода составляет не менее 50 процентов общей численности рабочих;
2) фонд оплаты труда таких инвалидов в течение предыдущего отчетного периода составляет не менее 40 процентов суммы общих выплат на оплату труда, которая относится в состав валовых расходов производства (обращения).
Понятно, что при соблюдении указанных условий в момент возникновения налоговых обязательств налоговая накладная у ПРЕДПРИЯТИЙ выписывается на общих основаниях, с пометкой в соответствующей графе "О".
В заключение следует отметить, что в тексте изменений в Закон есть "неприятное" предложение: "Порядок отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, основанных Украинским обществом глухих, устанавливается Кабинетом Министров Украины".
Что ж, ПРЕДПРИЯТИЯМ следует немного потерпеть, пока Кабмин не сделает то, что от него с нетерпением ждут.