ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 31.12.97 г. N 16-1114/08-1132
О НДС на с/х продукцию
Всоответствии с Постановлением Верховной Рады Украины от 21.10.94 г. N 223/94-ВР "О состоянии реализации Постановления Верховной Рады Украины "О преодолении кризисного положения в агропромышленном комплексе" сельскохозяйственные товаропроизводители освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость на продукцию, которая реализовалась по государственному заказу и государственному контракту. То есть, начиная с 06.11.94 г., сельскохозяйственные товаропроизводители, при поставке сельскохозяйственной продукции в счет государственного заказа и государственного контракта, налог на добавленную стоимость в цену не включали и не уплачивали в бюджет.
При этом заготовительные и перерабатывающие предприятия, начиная с 06.11.94 г., то есть с момента введения в действие указанного Постановления, не имели права относить налог на добавленную стоимость на Дт счета 68, поскольку по данной продукции его не было. Что касается закупки зерна у населения, то согласно статье 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" граждане (кроме субъектов предпринимательской деятельности) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
В целях правильного применения вышеуказанных норм налогового законодательства Государственной налоговой администрацией Украины было направлено Министерству финансов, Министерству экономики. Министерству сельского хозяйства, Министерству юстиции Украины и всем подведомственным налоговым администрациям письмо от 19.12.96 г. N 16-1101/10-1597 о порядке уплаты налога на добавленную стоимость по продукции, которая реализуется по госзаказу и госконтракту.
Что касается льготного налогообложения сельскохозяйственной продукции после введения в действие Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", то указанным Законом продажа продукции в счет государственного заказа и государственного контракта налогооблагается на общих основаниях.
Что касается операций по продаже после 1 октября 1997 года зерна, которое было поставлено сельскохозяйственными производителями по государственным и региональным контрактам до 01.10.97 г. без налога на добавленную стоимость, то такая операция является объектом налогообложения и налогооблагается по ставке 20 процентов. К увеличению стоимости зерна это не приведет, поскольку налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе цены зерна, включается в налоговый кредит потребителем (покупателем) и в состав валовых расходов не включается.
Такой порядок обложения налогом на добавленную стоимость реализации сельскохозяйственной продукции с государственных и региональных ресурсов распространяется как на сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и на заготовительные предприятия.
Наряду с этим, подпунктом 2 пункта 11.8 статьи 11 Закона предусмотрено, что торгово-посреднические, оптово-сбытовые предприятия при продаже товаров, которые в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождались от налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, относимого на увеличение налоговых обязательств, определяется исходя из разницы между ценой продажи и ценой приобретения, за исключением лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Такой порядок определения сумм налога на добавленную стоимость исходя их разницы между ценой продажи и ценой приобретения товаров распространяется только при определении сумм налога, относимого на увеличение налоговых обязательств при реализации товаров, которые в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (а никакими другими актами законодательства Украины) освобождались от налогообложения и только по товарам, отгруженным покупателям до 1 октября 1997 года, но не оплаченным ими до указанной даты.
Учитывая вышеуказанное, а также исходя из принципов построения налоговой политики относительно недопущения любых проявлений налоговой дискриминации, Государственная налоговая администрация Украины считает, что такой режим налогообложения необходимо распространить и на сельскохозяйственную продукцию, которая была до 01.10.97 г. реализована в счет госконтракта и госзаказа.
Председатель Н.АЗАРОВ