О подоходном налоге с доходов граждан
ВОПРОС: 1.В конце декабря 1996 года предприниматель зарегистрировал частное предприятие по предоставлению услуг по приватизации имущества. При государственной регистрации предприятия надо было указать юридический адрес предприятия с составлением договора аренды и засвидетельствовать этот договор в ЖЭКе по месту нахождения помещения. Для организации деятельности предприятия предприниматель сдал в аренду этому предприятию свою однокомнатную квартиру. В договоре аренды было сказано, что предприятие будет оплачивать коммунальные услуги путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЖЭКа. Облагаются ли подоходным налогом указанные коммунальные услуги? Если да, то каким образом?
2.Имеет ли право мать 17-летней дочери, которая в этом году заканчивает школу, пользоваться льготой по подоходному налогу? Если да, то до конца лета или до конца года?
3.Нужно ли на работников, оформленных временно (для замены отпускников) и работающих по трудовым соглашениям (без трудовых книжек), направлять сведения по форме N 2 о суммах выплаченных доходов и об удержании подоходного налога с доходов граждан в налоговые администрации как на совместителей?
4.В соответствии с соглашением по брокерскому обслуживанию акционерное общество на рынке ценных бумаг осуществляет куплю-продажу акций эмитентов украинских предприятий для нерезидента, в результате чего возникают доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины от осуществления им предпринимательской (хозяйственной) деятельности. Применяются ли нормы статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно распространения международных соглашений по вопросам избежания двойного налогообложения на указанные доходы нерезидента в виде прибыли от осуществления операций по торговле ценными бумагами ?
ОТВЕТ: 1.Всоответствии с Декретом Кабинета Министров от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (статья 8) в совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по основному месту работы доходы (зарплата) за выполнение трудовых обязательств, а также другие доходы, которые возникли в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ в денежной и в натуральной форме. В соответствии с Инструкцией о подоходном налоге с граждан (пункт 8, подпункт 8.2), которая утверждена приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями, к составу совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по основному месту работы, относится оплата за счет средств предприятия квартирной платы и расходов по найму жилья.
Исходя из вышеизложенного, оплаченные предприятием коммунальные услуги за квартиру, сданную работником своему предприятию, являются дополнительным доходом этого работника и облагаются подоходным налогом в составе месячного дохода (зарплаты) того месяца, в котором оплачивались коммунальные услуги.
2.В соответствии и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, которая утверждена приказом ГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями, совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного действующим законодательством необлагаемого минимума доходов граждан, одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет, а не до 17 лет, при условии, что месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает 10 необлагаемых минимумов доходов граждан в месяц, то есть 170 гривень.
Указанная льгота сохраняется до конца года, в котором дети достигли 16-летнего возраста. Уменьшение налогооблагаемого дохода начинает проводиться с месяца рождения ребенка на основании предоставленной в бухгалтерию предприятия копии свидетельства о рождении ребенка.
3.Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам Украины доходы за выполнение ими обязанностей не по основному месту работы по договорам гражданско-правового характера (по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству и др.), обязаны не позднее 30 дней после выплаты доходов направить налоговым органам по месту проживания граждан сведения о суммах выплаченных (начисленных) доходов и о суммах удержанного подоходного налога. Если подоходный налог не удерживался, то в справке формы N 2 следует указать номер свидетельства на право осуществления предпринимательской деятельности, кем выдано свидетельство, а также платежное уведомление на уплату гражданином-предпринимателем авансовых платежей подоходного налога.
4.Согласно пункту 13.9 статьи 13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями (далее - Закон) резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги, в частности брокерские, по продаже или приобретению товаров за счет и в пользу нерезидента, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
Пунктом 13.8 этой же статьи Закона предусмотрено, что суммы прибылей нерезидентов, которые осуществляют свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к налогоплательщику, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.
Кроме того, согласно статье 7 Международной конвенции по вопросам избежания двойного налогообложения прибыль нерезидента от осуществления им предпринимательской (хозяйственной) деятельности облагается налогом в Украине именно тогда, когда эта деятельность полностью или частично осуществляется через постоянное представительство.
При этом для целей статьи 7 Конвенции используется термин "постоянное представительство" как он определен в законодательстве Украины с учетом положений статьи 5 Конвенции.
Исходя из вышеизложенного, если нерезидент осуществляет свою деятельность на территории Украины через резидентов, которые в целях налогообложения приравниваются к постоянным представительствам, как это определено пунктом 1.17 статьи 1 и пунктом 13.9 статьи 13 Закона, указанные доходы нерезидентов в виде прибыли от осуществления операций по торговле ценными бумагами или другими корпоративными правами облагаются налогом на общих основаниях по ставке 30 процентов.
Одновременно, согласно пункту 13.2 статьи 13 Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного нерезидентом от хозяйственной деятельности, в частности от осуществления операций по торговле ценными бумагами, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 5 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу.
Право на использование преимуществ Конвенции относительно доходов, полученных нерезидентами, может быть признано в каждом конкретном случае отдельно в соответствии с Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, который утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16 января 1998 года N 29 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 25 февраля 1998 года N 136/2576.
Просим дать разъяснение порядка налогообложения валового дохода, полученного страховщиком в виде страховых платежей по договору страхования жизни, который содержит следующие условия страхования:
- коллективный договор страхования жизни физических лиц заключен на 10 лет;
- страховым случаем по договору считается достижение застрахованным лицом возраста, указанного в договоре страхования, а именно до возраста, который определяется на 30-й день после уплаты страхователем очередного платежа;
- договором страхования не предусмотрена частичная выплата до окончания срока договора или наступления страхового случая;
- размер страховых взносов и сроки их уплаты договором не регламентируются.
Всоответствии с подпунктом 7.2.4 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями для целей налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату при следующих страховых случаях:
- смерть застрахованного лица;
- решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;
- доживание застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования или достижения им возраста, определенного договором страхования. В этом случае срок действия договора не может быть меньшим 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичных выплат до окончания срока такого договора или наступления страхового случая.
Исходя из приведенного, при заключении договора страхования жизни физического лица, условия которого предусматривают выплату страховой суммы после наступления страхового события "достижения застрахованным лицом возраста, определенного договором страхования", период ожидания (период между началом действия договора страхования и первой страховой выплатой) не может быть меньшим десяти лет.
Это подтверждается нормой пункта 2.5 раздела 2 Методики формирования резервов по страхованию жизни, утвержденной приказом Комитета по вопросам надзора за страховой деятельностью от 23.06.97 г. N 46 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 17.07.97 г. N 262/2066.
Кроме того, согласно вышеназванному подпункту указанного Закона Украины для целей налогообложения коллективное страхование физических лиц не предусмотрено считать операцией по страхованию жизни физического лица.
Учитывая изложенное, валовой доход, полученный страховой компанией в виде страховых платежей по коллективному договору страхования жизни физических лиц на указанных таким договором условиях, облагается налогом в порядке, установленном подпунктом 7.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", то есть по ставке три процента от суммы страховых платежей, за исключением суммы страховых платежей, переданных в перестрахование, полученных (начисленных) страховщиком в течение отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами.
При этом, поскольку сроки и размеры уплаты страховых взносов отсутствуют в договоре (что является обязательным условием заключения договоров страхования согласно статье 15 Закона Украины "О страховании"), для целей налогообложения валовым доходом от страхования жизни по такому договору следует считать совокупный страховой платеж, который должен уплатить страхователь за своих застрахованных лиц после 1 июля 1997 года.