ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО АГРОПРОМИСЛОВОГО КОМПЛЕКСУ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 22.04.1998, № 4598/10/15-0117
м.Київ
Про терміни розрахунків з бюджетом
та подання декларацій сільгоспвиробниками
У зв'язку з надходженням запитів щодо проведення сільськогосподарськими підприємствами розрахунків з бюджетом та подання податковим органам декларацій Державна податкова адміністрація України і Міністерство агропромислового комплексу України роз'яснюють.
Відповідно до підпункту 22.17 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" з внесеними змінами стаття 14 цього Закону щодо виробників сільськогосподарської продукції застосовується для оподаткування доходів починаючи з підсумків діяльності за 1998 рік.
При цьому підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, податок на прибуток, визначений за результатами господарської діяльності з 1 липня 1997 року по 31 грудня 1997 року згідно з нормами цього Закону, до бюджету не сплачують.
Декларація про прибуток за вказаний період подається такими підприємствами до 1 квітня 1998 року.
В подальшому такі підприємства сплачують податок на прибуток за підсумками звітного податкового року і декларацію подають до податкового органу не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, розраховану наростаючим підсумком з початку звітного фінансового року, згідно з Порядком затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 20.02.98 р. N 82 і зареєстрованого Міністерством юстиції України від 12.03.98 р. N 166/2606.
У разі, якщо за звітний податковий рік валовий доход сільськогосподарських підприємств від продажу сільськогосподарської продукції не перевищує 50 відсотків загальної суми валового доходу, прибуток таких підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), що не відноситься до сільськогосподарської продукції, оподатковується у загальному порядку.
В даному випадку оподаткуванню підлягає прибуток таких підприємств, одержаний в II півріччі 1997 року та у звітні періоди 1998 року від промислової, посередницької та іншої діяльності за виключенням прибутку отриманого від продажу сільськогосподарської продукції. Прибуток одержаний від продажу сільськогосподарської продукції оподатковується по підсумках звітного податкового року разом з іншими прибутками від названих вище видів діяльності та відображається в декларації про прибуток підприємства.
Згідно із Законом України від 10 лютого 1998 року N 98/98-ВР "Про внесення зміни до статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" норми амортизації, визначені статтею 8 цього Закону, застосовуються у 1997 році з понижуючим коефіцієнтом 0,7 та у 1998 році з понижуючим коефіцієнтом 0,6.
В зв'язку з цим Кабінетом Міністрів України затверджено постановою від 19.03.98 р. N 335 порядок визначення сум податку на прибуток підприємств, одержаного за рахунок зміни понижуючого коефіцієнта з 0,7 до 0,6 при застосуванні норм амортизації у 1998 році та порядок спрямування зазначених коштів до Державного бюджету України, Цей Закон набрав чинності з 28 лютого 1998 року та застосовується починаючи з підсумків діяльності за перший звітний квартал 1998 року.
Виходячи з цього, підприємства і організації агропромислового комплексу сплачують до Державного бюджету суму податку на прибуток, одержаного за рахунок зміни понижуючого коефіцієнта в терміни визначені абзацом першим пункту 16.4 Закону. Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок на прибуток до Державного бюджету за підсумками 1998 року.
У разі, якщо підприємства за звітний податковий період мають збитки, то вони не сплачують податок на прибуток до Державного бюджету України.
Згідно з пунктом 16.4 цього Закону валовий доход від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва визначається за попередній звітний (податковий) рік.
Оскільки Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" введено в дію з 1 липня 1997 року і розмір валових доходів в минулому році не визначався, на перехідний період попереднім звітним роком для визначення основної діяльності та сплати податку за підсумками діяльності II півріччя 1997 року і в 1998 році вважається 1997 рік.
Для розрахунку питомої ваги основної діяльності використовується форма річного звіту N 7 АПК. З підсумка рядка 0510 вираховується виручка від реалізації промислової продукції (код 0460), реалізація іншої продукції, робіт, послуг (код 0470), продукція звіроводства (код 0430) і прибавляється виручка від реалізації виноматеріалів, що продавалися для подальшої переробки. Одержана сума співставляється з загальним обсягом реалізації і є вихідною базою для віднесення підприємств до основної та неосновної діяльності з метою оподаткування. При цьому необхідно враховувати у обсягах реалізації дію пункту 14.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 р.
В залежності від питомої ваги валових доходів від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва, що склалася у цьому періоді, здійснюється сплата податку на прибуток за II півріччя 1997 року та в 1998 році.
Новостворені підприємства визначають питому вагу валових доходів від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва виходячи із досягнутого рівня звітного (податкового) періоду поточного року.
В подальших роках база основної діяльності від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва визначається відповідно до пункту 16.4 Закону.
У тих платників податку, де валовий дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за 1997 рік перевищував 50 відсотків загальної суми доходу, вони звільняються за вказаний період від сплати податку на прибуток.
У разі, якщо валовий доход від продажу сільськогосподарської продукції у вказаному періоді не буде перевищувати 50 відсотків загальної суми валового доходу, такі платники податку проводять розрахунки з бюджетом у загальному порядку, починаючи з підсумків II півріччя 1997 року та в 1998 році не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним кварталом.
При цьому такі платники податку на прибуток подають податковому органу у терміни визначені пунктом 16.4 Закону декларацію про прибуток підприємства, порядок складення якої затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України 21.01.98 р. N 37 і зареєстровано Міністерством юстиції України від 11.02.98 р. N 94/2534.
Валові доходи і витрати підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), що не відносяться до сільськогосподарської, отримані (понесені) протягом звітного податкового року, не підлягають індексуванню виходячи із офіційного індексу інфляції за період від місяця, наступного за місяцем пронесення таких витрат (отриманих доходів), до кінця звітного податкового року.
У 1998 році авансові внески до бюджету виробники сільськогосподарської продукції не сплачують. Якщо питома вага від продажу сільськогосподарської продукції за 1997 рік не перевищує 50% загальної суми валового доходу, то такі платники податку сплачують авансові платежі від іншої діяльності на загальних підставах. За неподання або несвоєчасне подання податковим органам декларації та розрахунків у визначені Законом терміни застосовуються до платників податку фінансові санкції та накладаються адміністративні штрафи, передбачені Законами України "Про оподаткування прибутку підприємств" та "Про державну податкову службу в Україні".
Враховуючи, що порядок складання декларації про прибуток підприємства, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції був зареєстрований Мінюстом України 12 березня 1998 року, а зміни до Закону України щодо порядку сплати податку сільськогосподарськими виробниками набули чинності лише з 27.01.98 року, платники податку, визначені абзацами 5 і 6 пункту 16.4 Закону можуть подати до податкового органу декларацію за результатами діяльності другого півріччя 1997 року до 25 квітня 1998 року.
При цьому на підставі пункту 22.7 статті 22 вказаного Закону штрафні санкції і пеня, у разі несвоєчасного подання декларації до 25 квітня 1998 року за II півріччя 1997 року, не застосовуються.
Голова Державної податкової адміністрації України М.АЗАРОВ
Міністр агропромислового комплексу України Ю.КАРАСИК