Порядок возмещения НДС
(Согласно приказу Государственной налоговой администрации и Главного управления Государственного казначейства от 06.05.98 N 222/38)
В соответствии с подпунктом 7.7.3 пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", если по результатам отчетного периода разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода имеет отрицательное значение, она подлежит возмещению плательщику налога из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после представления декларации, то есть не позднее последнего дня месяца, следующего после представления налоговой декларации.
В случае нарушения плательщиком налога срока представления налоговой декларации, определенного подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", бюджетное возмещение продлевается на срок задержки представления отчетности.
Согласно приказу Министерства финансов Украины "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость" N 141 от 01.07.97 г. (с изменениями от 17.10.97 г., 19.02.98 г.), сумма налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "По налогу на добавленную стоимость", а сумма налогового кредита - по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "По налогу на добавленную стоимость". Кроме того, по дебету счета 68 отражаются суммы, перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Возмещения из бюджета по налогу на добавленную стоимость на основании п. 11 вышеуказанной инструкции учитываются на счетах бухгалтерского учета обратными записями: по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "По налогу на добавленную стоимость".
Однако следует иметь в виду, что на основании подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР от 03.04.97г.(с изменениями от 27.06.97г., 16.07.97г., 19.09.97г., 26.09.97 г., 15.10.97 г., 19.11.97 г., 05.12.97 г., 23.12.97 г., 30.12.97 г., 04.03.98 г., 24.03.98 г.) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога, уплаченных плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат плательщика налога и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Кроме этого, на основании подпункта 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 вышеуказанного закона не разрешается включать в состав налогового кредита суммы любых затрат по уплате налога на добавленную стоимость, которые не подтверждены налоговыми накладными, таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актами принятия работ (услуг) или банковскими документами, подтверждающими факт перечисления денежных средств в качестве оплаты стоимости таких работ (услуг).
Следовательно, обращаясь в налоговую администрацию по факту возмещения налога на добавленную стоимость, плательщик налога должен убедиться, что все суммы налогового кредита "закрыты" соответствующими налоговыми накладными.
По желанию плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично засчитана налоговыми органами в счет платежей по данному налогу. Такое решение плательщика отражается в налоговой декларации.
Другими словами, дебетовое сальдо по счету 68, субсчет "По налогу на добавленную стоимость", может и не погашаться из бюджета, а учитываться при платежах.
При этом изменением от 04.03.98 г. к Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР от 03.04.97 г. предусмотрено исключение слова "будущих" из второго абзаца подпункта 7.7.3 пункта 7.7 статьи 7 вышеуказанного закона. Следовательно, в случае доначисления суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость до принятия указанного изменения она не могла быть погашена фактической переплатой, возникшей у плательщика налога на дату проверки.
Основанием для возмещения являются заключения налоговых органов, представляемые ими органам Государственного казначейства не позднее 5 рабочих дней до истечения срока возмещения налога на добавленную стоимость.
Пунктом 1 настоящего порядка определяется срок возмещения плательщику налога на добавленную стоимость отрицательной величины разности сумм налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода. Правда, вряд ли сотрудники налоговых органов в пятидневный срок до истечения времени возмещения НДС будут успевать готовить заключения и предоставлять их в органы Государственного казначейства.
Кроме этого, председатель ГНА Украины Николай Азаров подписал письмо "О бюджетном возмещении НДС" N 5073/10/16-1321 от 04.05.98 г, в котором оговаривается, что возмещение задекларированных плательщиком налога сумм до 10000 тыс. грн. включительно осуществляется после проведения предварительной проверки отделом налогов и сборов и предоставления ими подтверждения результатов проведенной проверки (справка о предыдущей проверке налоговой декларации). В случае если сумма, подлежащая возмещению плательщику налога на добавленную стоимость, превышает 10000 тыс. грн., основанием для окончательного проведения возмещения являются наряду с данными налоговой декларации плательщика налога еще и материалы документальной проверки. При этом, если по результатам документальной проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению плательщику налога, признана меньше, чем сумма, задекларированная плательщиком, соответственно уменьшается и сумма, подлежащая возмещению.
Суммы, не возмещенные плательщику налога в течение срока, определенного в пункте 1 настоящего порядка, считаются бюджетной задолженностью. Налоговыми органами в лицевом счете плательщика налога на сумму бюджетной задолженности начисляются проценты на уровне 120% учетной ставки Национального банка Украины, установленной в момент возникновения такой задолженности, в течение срока ее существования, включая день погашения, которые по заявлению плательщика налога могут быть перечислены на его расчетный счет или направлены на погашение налогового обязательства, задолженности и пени по налогу на добавленную стоимость.
Наверное, комментарии здесь излишни. Вы когда-нибудь слышали, чтобы государство добровольно индексировало свою задолженность плательщику налога? Лично я - нет. Возникает вопрос - зачем же создавать подобные нормативные акты, которые заведомо будут невыполнимы?