О некоторых вопросах налогообложения
и хозяйственной деятельности
ВОПРОС: 1.Нашим предприятием перечислен аванс в июне 1997 г. Товар получен в мае 1998 г. Должно ли предприятие-продавец выдать налоговую накладную?
ВОПРОС: 2. При ввозе товаров в Украину и проведении необходимых таможенных процедур нашей фирмой был перечислен НДС с "запасом". При составлении декларации по НДС за отчетный месяц мы должны внести деньги в бюджет. Учитывается ли при этом переплата во время растамаживания?
ВОПРОС: 3. Предприятие производит ремонт производственных помещений своими силами. Должны ли мы начислить НДС на стоимость выполняемых работ?
ВОПРОС: 4.Научная организация планирует проведение научно-исследовательской работы за счет средств отраслевого инновационного фонда. Начисляется ли НДС на такие работы?
ВОПРОС: 5. Обязан ли продавец - юридическое лицо выдать налоговую накладную частному предпринимателю - физическому лицу при отсутствии такого требования со стороны последнего?
ВОПРОС: 6. Обязан ли продавец выделять НДС в суммах, выставляемых к оплате физическим лицам?
ВОПРОС: 7. Прошу дати роз'яснення, якими документами покупець може довести факт, що він не є пов'язаною особою? Чи має продавець право вимагати від покупців будь-які документи, не передбачені безпосередньо законодавством? Як довести податковій інспекції, що жоден з покупців на сезонному розпродажу товарів за зниженими цінами, нижчими за звичайні, не був пов'язаною особою? Чи зобов'язані посадові особи та власники компаній, щодо яких визначаються "пов'язані особи", надавати всім продавцям компанії довідки про всіх осіб, які підпадають під це поняття?
ВОПРОС: 8. Поликлиника сдает в аренду помещения. Один из арендаторов предоставил нам возможность пользоваться своим факсом и мобильной связью. Верно ли, что эти услуги считаются нашей прибылью, ведь мы являемся неприбыльной организацией?
ВОПРОС: 9.Относятся ли на затраты суммы средств, истраченные частным нотариусом на устройство отдельного входа в помещение, а также на ремонт этого помещения?
ВОПРОС: 10. Можно ли включать в затраты стоимость компьютера и приобретенные к нему комплектующие?
ВОПРОС: 11. Должен ли магазин, осуществляющий комиссионную торговлю, направлять сведения в налоговую администрацию о суммах, выплаченных гражданам, не являющимся субъектами предпринимательской деятельности, которые сдали на комиссию свои личные новые или бывшие в употреблении вещи (не товары), приобретенные ранее?
ВОПРОС: 12. Должны ли граждане, сдающие товары на комиссию, предъявлять справки с налоговых администраций о присвоении им идентификационного номера?
ВОПРОС: 13. Как рассчитать размер отчислений в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, если на предприятии работает 22 человека, а норма местным советом не установлена; нужно ли произвести отчисления за 1997 г. и включаются ли эти отчисления в валовые расходы?
ВОПРОС: 14. Я - приватний підприємець. Прошу роз'яснити, що є "реконструкцією і розширенням виробництва"? Чи є таким придбання основних фондів, засобів виробництва? Відноситься на розширення виробництва збільшення обігових коштів або товарних запасів у торговельній діяльності? Чи є реконструкцією ремонт, добудова або переобладнання приміщень, що використовуються для здійснення підприємницької діяльності (або отримання доходів)? Якими документами слід підтверджувати, що витрати спрямовані саме на цілі реконструкції та розширення виробництва?
ВОПРОС: 15.Я, приватний підприємець, здійснюю торговельну діяльність та надаю послуги з обслуговування і ремонту транспортних засобів. Чи маю я право сплачувати фіксований податок?
ВОПРОС: 16.Я, суб'єкт підприємницької діяльності без створення юридичної особи, сплачую фіксований податок. Чи потрібно мені вести книги обліку доходів та витрат?
ВОПРОС: 17.Приватний підприємець проживає у м. Києві, а торговельну діяльність здійснює у м. Полтаві. Чи може він сплачувати фіксований податок?
ВОПРОС: 18.Я, частный предприниматель, осуществляю два вида деятельности: автотранспортные услуги и торговую деятельность на рынке. Можно ли в этом случае перейти на фиксированный патент?
ВОПРОС: 19. Имеет ли продавец право передавать товар физическому лицу - частному предпринимателю без доверенности?
ВОПРОС: 20.Имеет ли продавец право принимать доверенности от физических лиц частных предпринимателей без оттиска печати?
ВОПРОС: 21. Просим дать разъяснение в отношении уплаты НДС при импорте из России информационных услуг, которые мы будем получать по электронной почте и оплачивать с нашего валютного счета?
ВОПРОС: 22. Частный предприниматель предоставляет услуги по перевозке пассажиров личным автотранспортом. Нужно ли при расчетах с пассажирами применять товарно-кассовую книгу, а также вносить номера оставшихся рулонных билетов и сумму полученной наличности по окончании каждого рейса в конечной точке маршрута или это достаточно делать только в начале и в конце рабочего дня?
ВОПРОС: 23. Государственный служащий положил свои сбережения в банк. Ежемесячно ему насчитывают проценты по вкладам, которые банк не облагает подоходным налогом. Нужно ли декларировать суммы этих процентов по вкладам?
ВОПРОС: 24. Учитывается ли в Дт счета 68 НДС, уплаченный частным предпринимателем при покупке товара через расчетный счет, а также за наличные, даже если товар в данном отчетном периоде реализован не весь?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с пп. 11.8 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР юридические или физические лица, которые, согласно законодательству, зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности и должны начислять налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) до вступления в силу настоящего закона, осуществляют одноразовый перерасчет сумм налогового кредита и налоговых обязательств. Порядок проведения такого перерасчета и связанные с ним формы налоговой отчетности устанавливаются центральным налоговым органом Украины. Пунктом 9 "Порядка проведения одноразового перерасчета сумм налогового кредита и налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и формы проведения одноразового перерасчета", утвержденного приказом ГНА Украины от 18.11.97 г. N 419, четко определено, что полученные до 01.10.97 г. авансы (предварительная оплата) за товары (работы, услуги), отгрузка (исполнение, предоставление) которых осуществляется после 01.10.97 г., при проведении одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств не учитываются, а включаются в налоговые обязательства тех отчетных периодов, в которых осуществляется отгрузка (исполнение, предоставление) указанных товаров (работ, услуг) с подтверждением такой отгрузки (исполнения, предоставления) налоговой накладной и соответствующим отображением в налоговой декларации.
ОТВЕТ: 2.Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97г. N 168/97-ВР (с учетом последовавших изменений), контроль за начислением и внесением налога в бюджет осуществляют налоговые органы, а за его взиманием и перечислением налога в бюджет, во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины, - таможенные органы в порядке, согласованном с центральным налоговым органом Украины. Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины устанавливается Кабинетом Министров Украины (п. 10.2).
В соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.04.98 г N 417, плательщики налога на добавленную стоимость по товарам, которые ввозятся (пересылаются) уплачивается по ставкам, действующим в день оформления грузовой таможенной декларации одновременно с уплатой пошлины и таможенных процедур (до или в день представления грузовой таможенной декларации для таможенного оформления) (п. 1). Для обеспечения учета и контроля фактически начисленных и уплаченных сумм налога на добавленную стоимость таможенные органы ведут лицевые счета субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном Государственной таможенной службой (п. 6).
Таким образом, при оформлении таможенной декларации таможенной службой произведено начисление налога на добавленную стоимость по лицевому счету, открытому вашему предприятию. При поступлении денежных средств по этому счету отражается поступившая сумма, т. е. (как говорят бухгалтера) "вылазит" переплата.
Налоговой инспекцией по месту вашей регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость ведется лицевой счет, по которому осуществляется начисление налога согласно представляемым предприятием налоговым декларациям по НДС за отчетный период (месяц или квартал). И при поступлении сведений из банка отражаются суммы, фактически внесенные в бюджет. Таким образом, если вашим предприятием будет перечислена сумма НДС, уменьшенная на переплату этого налога таможенным органам при оформлении грузовой таможенной декларации, налоговой инспекцией по лицевому счету будет проведена фактически поступившая сумма и образуется недоимка.
В данной ситуации следует обратиться в таможенный орган с целью возврата излишне уплаченных сумм, а налог на добавленную стоимость, подлежащий внесению в бюджет по результатам декларации, перечислить в полном объеме.
Согласно вышеуказанному Порядку, порядок возврата таможенными органами плательщикам налога излишне уплаченных сумм НДС во время таможенного оформления устанавливается самой Гостаможслужбой (п. 8).
ОТВЕТ: 3. Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.98 г. N 168/97-ВР (с учетом внесенных изменений), объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территория Украины (пп. 3.1.1).
Продажа товаров - любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (п. 1.4 закона).
Таким образом, выполнение ремонтных работ собственными силами (хозяйственным способом, при проведении которых не осуществляется передачи права собственности на их результаты), не является операцией по продаже товаров и не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
ОТВЕТ: 4. В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом изменений) не являются объектом налогообложения операции по оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, осуществляемых за счет Государственного бюджета Украины (пп. 3.2.9).
Как разъяснено письмом Государственной налоговой администрации Украины от 10.02.98 г. N 1326/10/16-1120-15, в случае, если финансирование таких работ осуществляется за счет средств других учреждений, которые, в свою очередь, содержатся за счет государственных средств или других источников финансирования, то такие работы облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Таким образом, проведение научно-исследовательской работы за счет средств отраслевого инновационного фонда подлежит налогообложению НДС по общеустановленной ставке 20% исходя из базы налогообложения, которая определяется в соответствии с договорной (контрактной) стоимостью такой работы.
Наше предприятие реализует школьные тетради, учебные пособия, журналы-продукцию, не облагаемую НДС. Распространяется ли эта льгота и на продажу календарей?
В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с учетом последующих дополнений и изменений) освобождены от налогообложения операции по продаже (подписке) периодических изданий, печатных средств массовой информации отечественного производства; продаже книг отечественного производства; продаже ученических тетрадей, учебников, учебных пособий (пп. 5.1.2).
Согласно Закону Украины "О печатных средствах массовой информации (прессу) в Украине" от 16.11.92 г. N 2782-XII (с учетом изменений), под печатным средством массовой информации (прессой) в Украине следует понимать периодические и те, что продолжаются,и издания, которые выходят под постоянным названием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) на протяжении года на основании свидетельства о государственной регистрации. Печатное средство считается изданным, если оно подписано к выходу в свет и напечатано любым тиражом. Сфера распространения печатного средства массовой информации не ограничена (ст. 1).
Таким образом, календари относятся к периодическим изданиям отечественного производства только на основании свидетельства о государственной регистрации. Свидетельство о государственной регистрации является гарантом отнесения календарей к продукции, продажа которой освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
ОТВЕТ: 5. Порядок выдачи налоговых накладных регламентирован приказом ГНА Украины "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" от 30.05.97 г. N 165, зарегистрированным Министерством юстиции Украины 23.06.97 г. N 233/2037 (далее - приказ ГНАУ).
Приказ ГНАУ, к сожалению, ориентирован на устаревшую редакцию Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее "Закон "О НДС"), в связи с чем продавцу в своей деятельности следует руководствоваться в большей степени действующей редакцией Закона "О НДС", а не детализирующим его приказом ГНАУ. Так, в соответствии с подпунктом 7.2.1. Закона "О НДС" плательщик налога обязан представить покупателю налоговую накладную установленного образца. Однако, согласно подпункту 7.2.6. вышеуказанного закона, налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. Поскольку налоговая накладная в соответствии с подпунктом 7.2.3. Закона "О НДС" составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах, то:
- налоговую накладную следует выписывать;
- выдавать ее необходимо по требованию покупателя.
При этом следует иметь в виду, что необходимость составления налоговой накладной не зависит от того, является покупатель плательщиком НДС или нет. В случае, если покупатель является зарегистрированным плательщиком НДС, действует общий порядок составления и выдачи налоговых накладных, предусмотренный Законом "О НДС" и приказом ГНАУ. Возможны случаи, когда индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС: если он был зарегистрирован до вступления Закона "О НДС" в силу и объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) на протяжении любого периода из последних 12 календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан (подпункты 2.1, 9.3 Закона "О НДС"). В случае если покупатель не является зарегистрированным плательщиком НДС, в строчках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость" делается пометка "X". Все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца (пункт 8 приказа ГНАУ, пункт 7.2. Закона "О НДС"). Что же касается физических лиц, не являющихся частными предпринимателями, то при продаже им товаров налоговая накладная не выписывается (подпункт 7.2.1. Закона "О НДС").
ОТВЕТ: 6. В соответствии с подпунктом 7.1. Закона "О НДС" продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость, из чего следует необходимость выделения НДС в суммах, выставляемых к оплате, в том числе физическим лицам.
ОТВЕТ: 7. Понятие "связанное лицо" понятие "связанное лицо" введено в наше законодательство в п.1.26 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 18.01.97 г. (далее - закон). Согласно этому пункту, связанным лицом является:
- юридическое лицо, осуществляющее контроль над налогоплательщиком, или контролируемое таким налогоплательщиком, или находящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;
- физическое лицо или члены семьи физического лица (муж, жена, дети или родители), которые осуществляют контроль над налогоплательщиком;
- должностное лицо налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.
При этом под осуществлением контроля подразумевается владение непосредственно или через большинство связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика, или управление большинством голосов в руководящем органе налогоплательщика, или владение долей (пакетом акций) не менее 20% от уставного фонда налогоплательщика. Факт участия юридического или физического лица в формировании уставного фонда, размер доли такого лица в уставном фонде определяется учредительными документами (учредительным договором, уставом) налогоплательщика, а факт уплаты учредителем своей доли подтверждается свидетельством, сертификатами, акциями. Следовательно, сами учредительные документы продавца содержат информацию о том, входит ли покупатель в состав учредителей, акционеров такого продавца или нет. В случае акционерных обществ, если ведение реестра акционеров, согласно законодательству, осуществляется независимым регистратором, право акционера на владение определенным пакетом акций подтверждается выпиской из реестра акционеров.
На практике юридическое лицо, созданное в форме хозяйственного общества или иной правовой форме, с одной стороны, и его учредители, акционеры, с другой, вступая в хозяйственные связи, достоверно знают о своей взаимосвязи. Являются ли те или иные физические лица членами семьи связанных лиц при необходимости может быть подтверждено справками о составе семьи, выдаваемыми по месту жительства уполномоченными органами. Для членов исполнительных, законодательных государственных органов действующее законодательство не предоставляет исключений по вопросу связанных лиц.
По нашему мнению, вопросы относительно связанных лиц, как правило, возникают только у налоговых органов и только по вопросам налогообложения, предусмотренным п. 7.4 закона, то есть в случаях продажи (приобретения) товаров (работ, услуг) по договорным ценам, отличным от обычных цен. При массовой сезонной распродаже товаров по сниженным ценам или, например, по ценам с предоставлением сезонных скидок такие цены могут рассматриваться как обычные, если товары по ним предоставляются всем без исключения покупателям. Однако не исключено, что налоговые органы могут потребовать дополнительные доказательства обоснованности такого размера обычных цен.
ОТВЕТ: 8. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений) поликлиника отнесена к неприбыльным учреждениям и организациям, которыми являются: органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет соответствующих бюджетов (пп. 7.11.1 "а"). От налогообложения освобождаются доходы таких организаций, полученные в виде: средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в виде компенсации стоимости полученных государственных услуг (пп. 7.11.2).
Ваша поликлиника получает бесплатно услуги, которыми, согласно Закону Украины о 22.05.97 г., являются работы и услуги, предоставляемые без требования компенсации их стоимости (п. 1.23).
Согласно закону, валовой доход включает и доходы от внереализационных операций, в том числе в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, и стоимости услуг, бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь или бесплатные работы (услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке определенном п. 7.11 настоящего закона (пп. 4.1.6).
Таким образом, бесплатные услуги, полученные вашей поликлиникой, не включаются в состав валового дохода и не подлежат налогообложению налогом на прибыль.
ОТВЕТ: 9. Относятся ли на затраты средства, направленные на благоустройство территорий, прилежащих к офису: оплата за обслуживание санэпидемслужбы, оплата Государственному предприятию по эксплуатации зеленых насаждений, оплата Государственному управлению экобезопасности, и стоимость возобновленных зеленых насаждений?
Налогообложение доходов частных нотариусов осуществляется в соответствии с разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан". Затраты, непосредственно связанные с деятельностью частного нотариуса, засчитываются в состав затрат согласно приложению 7 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной ГНИ Украины от 21.04.93 г. N12.
В соответствии с п.3 указанного приложения, в состав затрат засчитываются затраты на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, если проводится ремонт собственного, а не арендованного помещения, то эти затраты могут быть засчитаны в состав затрат.
Обустройство же прилежащей территории проводится за счет собственных доходов и не может входить в состав затрат.
ОТВЕТ: 10. Согласно приложению 7 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", затраты на приобретение персонального компьютера относятся в состав затрат в размере амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию их активной части, в соответствии с нормами, установленными действующим законодательством.
ОТВЕТ: 11.Согласно подпункту 14.1.1 (абзац 4) Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной Главной государственной налоговой инспекцией Украины от 21.04.93 г. N12, предприятия, учреждения, организации и физические лица субъекты предпринимательской деятельности, выплачивающие гражданам с постоянным местом жительства в Украине средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров (личных новых или бывших в употреблении), обязаны не позже 30 дней после выплаты направить в налоговые органы по месту проживания граждан сведения по ф. N 2 "О суммах выплаченного дохода и удержанного налога не по месту основной работы".
ОТВЕТ: 12.Согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 06.11.97 г. N 1232, первичные отчетные документы, содержащие информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов и сборов (обязательных платежей), контролируемых государственными налоговыми администрациями, должны иметь, начиная с 1 января 1998 года, идентификационные номера Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей.
Таким образом, с 1 января 1998 года граждане, сдающие в магазин на комиссию товары, обязаны предъявлять справку о присвоении им идентификационного номера.
ОТВЕТ: 13. Отчисления в Фонд Украины социальной защиты инвалидов производятся предприятиями всех форм собственности за не созданные рабочие места для трудоустройства инвалидов. Таковы требования законов Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" (в редакции от 14.10.94 г. N 204/94-ВР, с изменениями и дополнениями), "О системе налогообложения в Украине" N 77/97-ВР в редакции от 18.02.97 г. с изменениями (см. законы Украины от 19.04.97 г.N 221/97-ВР и от 04.06.97 г. N 303/97-ВР "О государственном бюджете" на соответствующий год).
Порядок расчета отчислений в указанный фонд подробно определен в пп. 2.2 п. 2 "Инструкции о порядке поступления, учета и использования средств Фонда Украины социальной защиты инвалидов", утвержденной совместным приказом Фонда Украины социальной защиты инвалидов, Минтруда, Минфина и Нацбанка Украины от 18.09.96 г. N 56/75/196/82.
Необходимость производить такие отчисления за 1997 г. обусловлена Законом Украины "О государственном бюджете на 1997 г.".
Поскольку Законом "О системе налогообложения в Украине", отчисления в Фонд Украины социальной защиты инвалидов к числу обязательных платежей не отнесены и необходимость их уплаты касается не всех предприятий, а только тех, которые не выполнили норматив, установленный местными советами в соответствии со статьей 19 Закона "Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине", эти отчисления имеют, скорее, статус штрафных санкций и уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных платежей. (Более подробно см. письмо ГНА Украины от 09.12.97 г. N 15-0416/11-10125; письма Минфина "Об определении источников отчислений в Фонд Украины социальной защиты инвалидов" за несозданные рабочие места для инвалидов от 28.02.97 г. N13-02/4845 и "Об отчислениях в Фонд социальной защиты инвалидов" от 17.04.97 г. N13-02/8-1289).
Нормативы рабочих мест трудоустройства инвалидов для предприятий всех форм собственности ежегодно должны определяться местными советами народных депутатов совместно с предприятиями, общественными объединениями инвалидов, при участии местных отделений Фонда, на основании предложений органов Министерства социальной защиты населения Украины. Для тех предприятий, которым такие нормативы не установлены, существует пункт 5 письма Высшего арбитражного суда Украины "О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства в разрешении споров" от 24.11.97 г. N 01-8/452: "В случае если соответствующие органы в нарушение требований статьи 19 указанного закона ("Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине" в редакции от 14.10.94 г.) не довели норматив рабочих мест для трудоустройства инвалидов до предприятия, последнее не обязано вносить платежи, предусмотренные статьей 20 этого закона".
ОТВЕТ: 14. Особенности налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельностью регламентируются разделом IV указанного декрета. Согласно статье 13 этого раздела, налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. В состав таких расходов входят расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по перечню, утвержденному ГГНИ Украины и Министерством экономики Украины письмом от 21.04.93 г. N 36103/37-48/130. Перечнем не предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода на суммы, инвестированные на реконструкцию и расширение производства субъектов предпринимательской деятельности.
Между тем, на расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, расходы на все виды ремонта основных фондов, которые используются в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Размер этих расходов регламентируется статьей 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 18.11.97 г. (далее закон). По нашему мнению, положения статьи 5 декрета не относятся непосредственно к порядку налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельностью, кроме случаев, специально оговоренных этой статьей.
Однако п. 1 й) статьи 5 декрета, согласно его же статьи 8, необходимо учитывать при налогообложении граждан по месту основной работы по доходам, полученным к примеру от физического лица-субъекта предпринимательской деятельности, имеющего с этими гражданами трудовые отношения и при условии обязательного ведения трудовой книжки и проведения отчислений в Фонд социального страхования. В этой связи при толковании понятия инвестирования рекомендуем обратиться к определению, данному в п.1.28 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Согласно этому пункту, инвестиция это хозяйственная операция, предусматривающая приобретение основных фондов, нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество. В том числе под "капитальной инвестицией" подразумевается приобретение зданий, сооружений, других объектов недвижимой собственности, иных основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В соответствии с п.8.1.2 закона амортизации подлежат затраты на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов. По нашему мнению, "капитальная инвестиция" в определении, приведенном выше, и понятие "инвестирование на реконструкцию и расширение производства", применяемое в декрете, если и не тождественны, то очень близки по своему значению. В связи с этим увеличение оборотных средств или товарных запасов в торговой деятельности, хотя и имеет отношение к расширению производства, однако не вписывается в понятие "инвестиция", данное в законе.
Таким образом, в совокупный облагаемый налогом доход, полученный гражданином по месту основной работы от частного предпринимателя, не включаются суммы, инвестированные на реконструкцию и расширение производства физического лица-субъекта предпринимательской деятельности, выплачивающего этот доход. По заявлению работника начисленные, но не выплаченные ему суммы используются частным предпринимателем на осуществление капитальной инвестиции. При этом расходы, понесенные на эти цели, должны быть подтверждены первичными документами: накладными, актами приема-передачи основных средств, актами выполненных работ и т. п.
ОТВЕТ: 15. Відповідно до ст.14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. "Про прибутковий податок з громадян" громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку за умови, якщо:
кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким громадянином, включаючи членів його сім'ї, що беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує п'яти; валовий дохід такого громадянина від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян; громадянин здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів на ринках та є платником ринкового збору.
Доходи такого громадянина, одержані від здійснення інших видів діяльності, оподатковуються на загальних підставах.
ОТВЕТ: 16. Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", у разі сплати фіксованого податку платник такого податку звільняється від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат.
ОТВЕТ: 17. У разі якщо такий підприємець здійснює свою діяльність на ринку та сплачує ринковий збір, він може придбати патент на здійснення підприємницької діяльності на всій території України. Для одержання такого патенту фіксований податок встановлюється у розмірі 100 гривень.
Работник предприятия в 1997 г. работал 6 месяцев, зарплата его составила
504 грн. А 6 месяцев он был в отпуске за свой счет. Перерасчет подоходного налога за 1997 год был сделан следующим образом:
504 : 6 = 84 - 17 (н. м.) = 67 х 0,1 х 6 = 40,2.
Фактически начислено и перечислено в бюджет 40,2 грн.
При проверке налоговый инспектор признал перерасчет неправильным и наложил админштраф в размере по 3 н. м. зарплаты на директора и бухгалтера и потребовал сделать новый перерасчет с учетом месяцев, в которые работник был в отпуске без содержания.
Т.е. годовая сумма зарплаты должна быть разделена на все 12 месяцев
(504 : 12 = 42-17 = 25 х 0,1 х 12 = 30 грн.), фактически 40,2 и возврату подлежит 10,2.
В соответствии с письмом Государственной налоговой администрации Украины от 01.03.97 г. N 17-0114/10-46 "О порядке проведения перерасчета подоходного налога с граждан" перерасчет подоходного налога по совокупному годовому доходу граждан на предприятиях, в организациях и учреждениях осуществляется таким образом:
- берется сумма годового совокупного дохода работника и делится на 12 месяцев, т. е. рассчитывается среднемесячная сумма дохода;
- рассчитываем по таблице сумму подоходного налога со среднемесячного дохода;
- рассчитывается годовая сумма подоходного налога путем умножения суммы подоходного налога, рассчитанной из среднемесячного дохода, на 12 месяцев;
- рассчитывается разница между фактически удержанной суммой подоходного налога за год и рассчитанной суммой налога исходя из совокупного годового дохода.
В указанном вами случае действия работника налоговой службы правомерны, т. е. совокупный годовой доход работника в этом случае делится на 12 месяцев.
ОТВЕТ: 18. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право уплачивать фиксированный налог путем приобретения патента при условии, если:
- число лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким гражданином-плательщиком налога, включая членов его семьи, участвующих в предпринимательской деятельности, не превышает пяти;
- валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан, то есть 119000 грн. ( 17 грн. х 7000);
- гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих данной продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора в соответствии с законодательством. Доходы такого гражданина, полученные от осуществления иных видов предпринимательской деятельности, облагаются в общем порядке.
При уплате фиксированного налога его плательщик освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов.
Таким образом, частный предприниматель при осуществлении торговой деятельности с приобретением фиксированного патента освобождается от обязательного ведения учета доходов и расходов, а учет стоимости оказанных автотранспортных услуг следует отражать в "Книге учета доходов и расходов".
ОТВЕТ: 19. Действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей принимать товарно-материальные ценности с представлением доверенности. При этом в п.1 Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96г. N 99 (с последующими изменениями), указано, что сырье, материалы, денежные документы и ценные бумаги (далее - ценности) отпускаются покупателям или передаются бесплатно только по доверенности получателей (без определения круга получателей). Однако в п.3 этой же инструкции оговорено, что доверенность на получение ценностей выдается только должностным лицам, работающим на данном предприятии, в организации, учреждении. Действующее законодательство оперирует понятием "должностные лица" лишь в отношении юридических лиц. Поскольку индивидуальные предприниматели не образуют юридического лица, упомянутая инструкция в отношении индивидуальных предпринимателей не носит обязательного характера. Для избежания возможных недоразумений с проверяющими органами можем порекомендовать истребование копии свидетельства о регистрации индивидуального предпринимателя, которая послужит подтверждением достоверности расходования ценностей продавцом.
ОТВЕТ: 20. Как следует из предыдущего ответа, индивидуальные предприниматели не обязаны представлять доверенность на получение товарно-материальных ценностей. В случае же ее представления она может не содержать оттиска печати, поскольку действующее законодательство не обязывает индивидуальных предпринимателей изготавливать собственные печати. Так, к примеру, в Инструкции N 3 об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27.05.96 г.N 121 (в редакции постановления Правления Национального банка Украины от 04.02.98 г. N 36), зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.02.98 г. N 119/2559, от физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность без создания юридического лица, при открытии счета предусматривается наличие заявления об открытии счета, подписанного предпринимателем, копии свидетельства о регистрации, карточки с образцом подписи, удостоверенной нотариально.
Таким образом, печать в этом перечне не упоминается. Исключением может служить письмо Государственной таможенной службы Украины от 05.09.97 г. N 11/3-8383, определяющее временный порядок таможенного оформления внешнеэкономических операций частных предпринимателей, которым установлено, что граждане, имеющие намерение осуществлять предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, для таможенного оформления внешнеторговых операций представляют, в том числе, образцы подписи и печати.
ОТВЕТ: 21. В соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.01.98г. N 13 "О реализации соглашения между правительством Украины и правительством Российской Федерации о свободной торговле" таможенное оформление товаров из России в случае их ввоза на эту территорию производится без уплаты налога на добавленную стоимость (п.1).
Согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с учетом изменений и дополнений), товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операциях, кроме операции по их выпуску (эмиссии) и погашению (пп. 1.6). Таким образом, информационные услуги не подпадают под понятие "товары".
Учитывая вышеизложенное, вашему предприятию необходимо будет обратиться в органы таможенного контроля для осуществления декларирования полученных услуг в соответствии с Таможенным кодексом Украины и уплатить налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении.
ОТВЕТ: 22. Согласно Закону Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции от 06.06.96 г. N 227/96-ВР, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчеты с потребителями за наличные, обязаны применять электронный контрольно-кассовый аппарат. Однако по отдельным видам деятельности разрешается применять товарно-кассовую книгу.
Согласно "Перечню отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг" от 12.03.98 г. N 24, к этим видам деятельности относится и предоставление услуг населению по выдаче талонов и билетов (с нанесенными печатным способом серией, номером и номинальной стоимостью). Кроме того, в соответствии с приказом Министерства транспорта Украины от 23.04.96 г N 133 для учета билетов и наличности применяются билетно-учетные листы форм 11- АП (для городского и пригородного сообщения) и 12-АР (для междугородного сообщения).
На основании вышеизложенного расчеты с пассажирами вам нужно проводить с использованием товарно-кассовой книги, в которую данные заносятся в конце дня. Учет билетов и наличности производится в билетно-учетном листе по окончании каждого рейса.
ОТВЕТ: 23. Согласно статье 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы, полученные гражданами в результате размещения их собственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в том числе и в иностранной валюте.
Поэтому проценты, полученные от размещения собственных средств на депозитных счетах банка, не подлежат налогообложению и не требуют декларирования.
Частный предприниматель, который арендует помещение под кафе-бар, вложил деньги на его ремонт. Должен ли этот предприниматель сейчас платить НДС, если сумма валового дохода еще не составляет 600 необлагаемых минимумов доходов граждан?
Согласно пункту 2.3 статьи 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", плательщиком налога является лицо, осуществляющее на территории Украины предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей за наличные средства независимо от объема продаж, за исключением физических лиц, которые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.
Поскольку вы рыночный сбор не платите, вам необходимо уплачивать НДС независимо от объема продаж.
ОТВЕТ: 24. На основании Закона (с изменениями и дополнениями) до 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг).
При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплата товаров (работ, услуг).
Исходя из вышеизложенного, налоговый кредит возникает у частного предпринимателя при покупке товара и не зависит от момента его реализации при обязательном наличии налоговой накладной или таможенной декларации.