Бухгалтерский учет
ВОПРОС: Каким образом необходимо отразить в бухгалтерском учете операцию с векселем в том случае, если он покупается за денежные средства по цене ниже номинальной? По какой цене следует приходовать товар, оплаченный этим векселем? У какого предприятия (продавца или покупателя) облагается разница между суммой, указанной в векселе, и продажной стоимостью векселя?
ОТВЕТ: Операции с векселями вызывают достаточно много вопросов, поскольку правовая природа и экономическая сущность этого долгового обязательства достаточно сложна и без специальных познаний трудна для понимания. Свидетельство этому два письма Государственной налоговой администрации Украины:
-письмо Государственной налоговой администрации Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 8.12.97 г. N 16-1215-05/10-10029;
- письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.97 г. N 15-0116/11-10591.
Первым письмом, подписанным заместителем председателя ГНА Украины А. Шитрей, операции по покупке товаров и оплате их переводными векселями отнесены к бартерным операциям, а вторым письмом, подписанным также заместителем председателя ГНА Украины В.Лопатой, операции, при которых расчеты осуществляются векселями, бартерными не считаются.
Тем не менее попытаюсь ответить на вопрос. Согласно подпункту 3.2.1. пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", операции по продаже векселей за денежные средства не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 4.2.10 пункта 4.2. статьи 10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", не включается в состав валового дохода номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (непогашенных) векселей.
Пункт 7.6. Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не может применяться к операциям по приобретению векселя, если такой вексель приобретается не с целью совершения деятельности по торговле ценными бумагами, а с целью расчетов с поставщиками, поскольку для этого, согласно определению термина "торговля ценными бумагами и деривативами", юридическое лицо, не имеющее статуса торговца ценными бумагами, должно осуществлять операции по купле и (!) (заметьте, не "или", а "и"!) продаже ценных бумаг. Учитывая, что покупка векселя для последующего расчета им за товар не относится к торговле ценными бумагами, нормы пункта 7.6. статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не могут быть применены к операциям, предусматривающим покупку векселей с целью расчетов ими с поставщиками либо продажу векселей, полученных от покупателя в оплату поставленной ему продукции. Следовательно, взятый на учет, но не оплаченный вексель не должен включаться в валовой доход векселедержателя.
Что касается дисконта, полученного от продавца векселя, то он при погашении номинальной стоимости векселя каким-либо образом (денежными средствами, расчетом за товар и др.) должен быть включен в состав валового дохода.
Если же векселем оплачивается товар, то в этом случае необходимо руководствоваться следующим:
-в соответствии с частью 5 статьи 24 Закона Украины "О предприятиях в Украине" предприятие может поставлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в кредит с уплатой покупателями (потребителями) процентов за пользование этим кредитом. Для оформления таких сделок предприятие может применять в хозяйственном обороте векселя.
Согласно пункту 1.10. статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", проценты - это доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств. В соответствии с той же нормой законодательства платеж за использование средств или товаров, полученных в кредит, в том числе товарный, относится к процентам, уплачиваемым за пользование кредитом.
Подпунктом 5.5.1. пункта 5.5. статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что в состав валовых издержек плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам относятся любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, в том числе по любым кредитам.
Таким образом, оплата товара векселем, номинал которого превышает стоимость товара, является не чем иным, как товарным кредитом, а разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью товара, то есть дисконт, предоставленный продавцу, - не чем иным, как процентами за пользование товарным кредитом. Согласно подпункту 4.22 "Порядка составления декларации о прибыли предприятий", затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе любым кредитам), отражаются в строке 27 декларации. Поскольку в соответствии с пунктом 4.1 этого же нормативного акта строка 27 декларации заполняется на основании приложения "Ж" к декларации, то отражать уплаченный банку дисконт необходимо в строке 18 приложения "Ж" "Другие затраты".
Товар при этом должен быть отражен у покупателя по цене его приобретения, указанной в накладной.
Учитывая требования налогового законодательства, бухгалтерский учет указанной выше операции будет иметь следующий вид:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Содержание операции ¦
¦n/n ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 1. ¦ 59 ¦ 51 ¦Оплата стоимости векселя его продавцу без НДС ¦
+----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 2. ¦ 59 ¦ 83 ¦Отражение разницы между номинальной стоимостью ¦
¦ ¦ ¦ ¦приобретенного векселя и суммой оплаты за него (дисконта)¦
¦----¦-----¦-----+---------------------------------------------------------¦
¦ 3. ¦ 41 ¦ 60 ¦Получение товара по цене, указанной в накладной, без НДС ¦
¦----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 4. ¦67/2 ¦ 60 ¦Отражение налога на добавленную стоимость, подлежащего ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплате поставщику ¦
¦----¦-----¦-----+---------------------------------------------------------¦
¦ 5. ¦ 60 ¦ 59 ¦Оплата векселем полученного от поставщика товара ¦
¦----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 6. ¦ 18 ¦ 59 ¦Отнесение на себестоимость/издержки обращения разницы ¦
¦ ¦20,44¦ 18 ¦между номинальной стоимостью векселя и стоимостью товара ¦
¦ ¦ ¦ ¦с учетом НДС с одновременным отражением этой суммы в ¦
¦ ¦ ¦ ¦составе валовых издержек для налогового учета ¦
¦----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 7. ¦ 83 ¦ 48 ¦Отнесение на прибыль дисконта, полученного от продавца ¦
¦ ¦ 48 ¦ 80 ¦векселя, с одновременным отражением этой суммы в составе¦
¦ ¦ ¦ ¦валового дохода ¦
¦----¦-----¦-----¦---------------------------------------------------------¦
¦ 8. ¦ 68 ¦67/2 ¦Отнесение на возмещение сумм налогового кредита по НДС, ¦
¦ ¦ ¦ ¦уплаченного путем передачи векселя, при условии ¦
¦ ¦ ¦ ¦подтверждения такой суммы налоговой накладной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Какой документ необходимо иметь для официального подтверждения расхода картриджа на единицу печатной продукции?
Для ответа на приведенный вопрос недостаточно информации. Например, хотелось бы узнать, кому следует подтверждать такой расход. Если же речь идет о налоговом учете, то здесь следует руководствоваться:
-Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР;
-"Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3.04.93 г. N 250.
Согласно подпункту 8.2.1 пункта 8.2. статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", под термином "основные средства" следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности плателыщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых уменьшается в связи с физическим или моральным износом. Однако статья 8 "Амортизация" Закона не регулирует порядок отнесения на издержки производства (обращения) плательщика налога затраты на приобретение материальных ценностей, отнесенных, согласно решению Кабинета Министров Украины, к категории малоценных и быстро изнашиваемых предметов.
Пунктом 47 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Украине предусмотрено, что к малоценным и быстро изнашиваемым предметам относятся предметы сроком службы менее одного года независимо от стоимости либо стоимость которых меньше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (на сегодня это равно 255 гривнам).
Таким образом, если картридж изнашивается и не может использоваться более одного года, то он должен быть отнесен к малоценным и быстро изнашиваемым предметам и стоимость его относится на валовые издержки с учетом требований, установленных пунктом 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Украине. Подтверждается такой факт актом списания картриджей на производство. Если же документами на картридж или печатное устройство предусмотрена возможность осуществлять заправку израсходованного картриджа, то он может быть отнесен к категории основных средств, если стоимость его не менее 15 необлагаемых минимумов доходов граждан. В этом случае картридж приходуется на предприятии в порядке, предусмотренном для оприходования и эксплуатации основных средств.
Что касается себестоимости, то в случае отнесения картриджа к МБП, стоимость его, за исключением НДС, будет отнесена на себестоимость продукции при оплате либо получении картриджа. Если же картридж попадает в категорию основных средств, то относить свою стоимость на себестоимость продукции он будет путем начисления амортизации.
В случае возникновения конфликта с контролирующими органами и судебного разбирательства доводы об отнесении картриджа к категории МБП можно обосновать ссылкой на статью 35 Арбитражного процессуального кодекса Украины, устанавливающей, что не требуют доказательства в суде обстоятельства, признанные арбитражным судом общеизвестными. Если же такая ссылка не возымеет действие, можно прибегнуть к статьям 41 и 42 АПК и подтвердить свои основания заключением судебного эксперта.