КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ДАРНИЦКОГО Р-НА Г.КИЕВА
Налог на прибыль
ВОПРОС: 1.Как вести бухгалтерский и налоговый учет непроизводственных фондов? Начисляется ли на них амортизация?
2.Предприятие арендует помещение и вместе с арендной платой осуществляет перечисление за телефонные разговоры арендодателю. Можно ли, согласно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 закона о налогообложении прибыли, отнести оплату телефонных разговоров на затраты?
3.Относится ли на валовые затраты приобретение, установка и обслуживание мобильной связи?
ОТВЕТ: 1.Пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N159, предусмотрено, что предприятия учет непроизводственных фондов ведут по тем же группам, что и бухгалтерский учет основных средств, только на отдельных субсчетах. Например: "здания и сооружения непроизводственного назначения" - 01/1; "автотранспорт, мебель, приборы" 01/2 и т.д.
Согласно ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N283/97-ВР, с 1 июля 1997 г. амортизации подлежат затраты на основные фонды, используемые в производственной деятельности налогоплательщика. Поэтому на непроизводственные нужды амортизация не начисляется. На них начисляется износ (п. 11 вышеуказанной Инструкции) в сумме амортизации по нормам для соответствующей группы основных фондов без применения норм ускоренной амортизации. Нормы предусмотрены пп. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 закона о прибыли. В налоговом учете сумма начисленного износа не учитывается.
2.Дело в том, что, согласно ст. 51 Правил пользования местным телефонным узлом, утвержденных Постановлением Кабинета Министров Украины от 22.04.97 г. N385, арендодатель не имеет права самостоятельно (без ведома узла связи) передавать телефон в аренду. При нарушении абонентом своих обязанностей предприятие связи может разорвать с ним договор (ст. 50 Правил), а ст.148(1) Кодекса Украины об административных правонарушениях предусматривает, что передача абонентом местной телефонной связи абонентской линии для использования другим гражданам или организациям без согласования с предприятием связи влечет за собой наложение штрафа в размере от 20 до 40 необлагаемых минимумом доходов граждан (от 340 до 680 грн.).
Для того чтобы отнести на валовые затраты телефонные разговоры согласно пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 закона о налогообложении прибыли, необходимо иметь подтверждающие документы.
Поэтому оплачиваемые вами телефонные разговоры непосредственно арендодателю не включаются в валовые затраты, а относятся на счет 81.
Следует учесть, что в соответствии с пунктом 42 вышеуказанных Правил при сдаче телефонизированных помещений в аренду договор с узлом связи можно временно переоформить на имя арендатора с дальнейшим правом на возобновление предыдущего договора. В данном случае арендатор сможет отнести на валовые затраты оплату услуг связи.
3.Согласно п. 15 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N25 (с учетом изменений от 15.01.98 г N10), стоимость основных фондов состоит из затрат на их сооружение или оплату, включая расходы на их доставку (транспортировку) и установку.
Мобильный телефон относится ко 2-й группе основных фондов. Поэтому затраты на его приобретение и установку увеличивают или создают стоимость 2-й группы основных фондов и подлежат амортизации согласно ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Абонентское обслуживание при наличии подтверждающих документов в соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 вышеуказанного закона относится на валовые затраты.
Любовь Краснокутская,
начальник управления по работе с налогоплательщиками