НДС

ПИТАННЯ: 1.Сільськогосподарські товаровиробники в рахунок погашення отриманого авансу для виконання регіонального контракту по закупівлі зерна у грудні 1997 року частково передають зерно заготівельнику - комунальному підприємству. Чи має пільгу по податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство при реалізації зерна в рахунок держконтракту?

Чи має право комунальне підприємство включати до податкового кредиту "вхідний" ПДВ при оприбуткуванні зерна?

Чи виникає податкове зобов'язання у комунального підприємства при реалізації зерна, якщо кошти зараховані на розрахунковий рахунок?

2.Підприємство виконує роботи, пов'язані з ліквідацією наслідків аварії на ЧАЕС. Фінансування робіт здійснюється за рахунок бюджетних коштів. Чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість такі роботи у зв'язку з введенням у дію Закону України "Про податок на додану вартість" з 01.10.97 р.?

3.Товариство з обмеженою відповідальністю виконувало роботи по будівництву газопроводу в сільській місцевості зі своїх матеріалів. Податок на додану вартість нараховано на повну суму вартості матеріалів з ізоляції труб та робіт із монтажу газопроводу. Чи правильно це?

4.Предприятие решило реализовать здание, построенное в 1977 г. Следует ли начислять НДС?

ВІДПОВІДЬ: 1.Із введенням у дію Закону України "Про податок на додану вартість" втратили чинність усі пільги, встановлені Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N14-92 "Про податок на добавлену вартість", окремими постановами Верховної Ради України та указами Президента України. Тобто починаючи з 01.10.97 р., відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" реалізація сільськогосподарської продукції в рахунок держконтракту та держзамовлення підлягає оподаткуванню податком на додану вартість. Тому, отримавши авансування в III кварталі 1997 року, сільськогосподарські підприємства при відвантаженні зерна заготівельному підприємству після 01.10.97 р. повинні нараховувати податок на додану вартість і виписувати податкову накладну у разі, якщо підприємство зареєстровано платником податку на додану вартість.

Однак щодо отримання податкового кредиту, то оскільки відповідно до Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість" до 1 січня 1999 року датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів, комунальне підприємство не має права на одержання податкового кредиту.

Відповідно до пункту 3.1.1 статті 3 та підпункту 11.11 статті 11 вищезазначеного закону при реалізації зерна податкове зобов'язання у підприємства виникає при зарахуванні коштів на розрахунковий рахунок підприємства. При цьому, згідно з пунктом 4.1 статті 4, база оподаткування операцій із продажу зерна визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості з урахуванням усіх зборів та податків за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів згідно з законами України з питань оподаткування.

2.Відповідно до п. 11.11 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі, коли за договорами, укладеними до набрання чинності цим законом, які передбачали здійснення операцій, звільнених від оподаткування згідно з підпунктами "г", "д" пункту 1 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" N14-92 від 26.12.92 р., було здійснено витрати або проведено розрахунки до моменту прийняття закону, платники податку, що є сторонами таких договорів, оподатковують вказані операції згідно з правилами, встановленими декретом.

3.Так, оскільки з 01.10.97 р. втратив чинність Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N14-92 "Про податок на добавлену вартість", згідно з яким надавалась пільга в оподаткуванні податком на добавлену вартість при проведенні робіт із будівництва об'єктів соціальної сфери і житла, а згідно із Законом України "Про податок на додану вартість" N168/97 від 03.04.97 р., вищезазначена пільга не передбачена. Відповідно до п. 4.1 ст. 4 цього закону база оподаткування.визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита та податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг).

4.НДС - возвратный налог и в 1977 году не применялся. Как отражается в бухгалтерском учете такая операция при оплате:

1) за денежные средства;

2) по бартеру;

3) за акции.

Следует отметить, что НДС - косвенный налог и по своей сути является налогом на потребление, т. е. фактически уплачивается конечным потребителем, не использующим купленный товар для использования в собственной хозяйственной деятельности.

В соответствии с подпунктом 3.1.1 Закона "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Под термином "товары" законом подразумеваются, в том числе, и основные средства, которыми является здание.

Освобождение такой операции от налогообложения возможно на основании пункта 5.3 закона при продаже товаров (работ, услуг), предусмотренных для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине.

Поэтому, в данном случае, налогообложение операции по продаже здания осуществляется в общем порядке и освобождение такой операции от НДС не предусмотрено. Не будут являться объектом налогообложения только операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридических лиц в обмен на их корпоративные права, т. е. передача здания в обмен на акции только при размещении эмиссии этих акций.

В бухгалтерском учете операции по продаже здания будут записаны следующим образом.

Цена продажи (без НДС) - 12000 грн., НДС (20%) - 2400 грн., первоначальная стоимость здания - 10000 грн., износ - 3000 грн.

1. Договором купли-продажи предусмотрена оплата денежными средствами:

а) поступление денежных средств:

б) после государственной регистрации объекта недвижимого имущества в БТИ:

76 46 46 01 46 67/1 02 46 46 80 2. Договором предусмотрен расчет товаром или акциями. Такие сделки законом приравнены к бартеру, так как предусматривают расчет в любой форме, отличной от денежной.

2.1. Первое событие - получение товара (перерегистрация права на владение акциями)

а) первое событие - оприходование товара:

б) первое событие - оприходование акций:

в) заключительная (балансирующая) операция - регистрация здания в БТИ:

68/НДС 67/2 2400,00 - только для бартерной операции с товаром.

2.2. Первое событие - передача здания

а) регистрация здания в БТИ:

б) заключительная (балансирующая) операция - оприходование товара:

в) заключительная (балансирующая) операция - оприходование акций:

В случае установленной договором цены продажи - 6500 грн. и НДС (20%) 1300 грн. финансовым результатом от реализации будет убыток 500 грн. (6500 + 3000 - 10000 = - 500), который в бухгалтерском учете следует отразить проводкой:

80 46 500,00

Специализированный инженерно-производственный центр выпускает наркознодыхательную медаппаратуру и собирается поставлять ее в зарубежные страны. Облагаются ли НДС товары - изделия медицинского назначения, поставляемые за пределы Украины? Вопрос возник в связи с разночтением пунктов 5.1 и 6.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Законом "О налоге на добавленную стоимость" (подпункт 5.1.7) предусмотрено освобождение от налогообложения операций по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке.

Во исполнение положений закона и в связи с необходимостью усиления контроля за качеством использования изделий медицинского назначения в медицинской практике Министерством здравоохранения Украины принят приказ от 02.12.97 г. N 343 (зарегистрирован в Минюсте 12.12.97 г. N 595/2399) "О внесении изменений в Положение о Государственном реестре изделий медицинской техники в Украине". С момента принятия этого приказа реестр получил новое название - Государственный реестр изделий медицинского назначения в Украине. В новой редакции изложено приложение 3 "Номенклатура изделий медицинского назначения, подлежащих внесению в Государственный реестр".

Государственный реестр - это журналы строго учета и отчетности, в которых отмечается:

в журнале N1 - Государственный реестр изделий медицинского назначения отечественного производства;

в журнале N2 - Государственный реестр изделий медицинского назначения зарубежного производства;

в журнале N3 - Государственный реестр изделий медицинского назначения зарубежного производства, на которые выданы одноразовые разрешения;

В журнал N1 вносятся: номер по Государственному реестру (номер регистрационного свидетельства); название изделия; название организации (фирмы)-разработчика (производителя); страна - производитель изделия; код классификации в соответствии с "Общесоюзным классификатором. Промышленная и сельскохозяйственная продукция. Классификационная часть" (Москва. Издание стандартов, 1985 г); дата и номер протокола заседания Комитета по новой медицинской технике МОЗ Украины (КНМТ), на котором принято решение о возможности применения изделия при осуществлении медицинской практики и внесении его в Государственный реестр; дата и номер приказа МОЗ Украины о внесении изделия в Государственный реестр;

Решение о внесении в Государственный реестр принимается на условии:

- позитивных результатов экспертизы КНМТ комплекта документации, которая предоставляется организацией (фирмой)-производителем (разработчиком);

- позитивных результатов необходимого объема испытаний.

На основании решений КНМЧ МОЗ Украины принимает окончательное решение и издает приказ о внесении изделия в Государственный реестр. На основании приказа МОЗ Украины КНМТ проводит регистрацию изделия в Государственном реестре и выдачу регистрационного свидетельства.

Регистрационное свидетельство является единым обязательным документом, дающим праве на применение изделия при осуществлении медицинской практики в Украине.

Таким образом, для освобождения от НДС операций по реализации таких изделий последние должны быть внесены в Государственный реестр изделий медицинского назначения в Украине.

Пунктом 6.3 закона запрещено применение нулевой ставки налога к операциям вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с пунктами 5.1 и 5.2 закона. Данная норма не означает, что освобожденные от налогообложения на таможенной территории Украины товары при экспорте подлежат обложению НДС по ставке 20%. Освобождение операций по продаже товаров от налогообложения осуществляется независимо от того, где происходит их продажа - на таможенной территории Украины или за ее пределами. Так как НДС - косвенный налог, применяемый внутри страны, он не взимается в случае осуществления операций по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг).

Применение нулевой ставки при экспорте дает право экспортеру на налоговый кредит и, в случае превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, полученной от покупателей, на возмещения такой разницы из бюджета или ее зачисления в счет будущих платежей. Экспорт же освобожденных от налогообложения товаров права на налоговый кредит не дает. В этом случае, в соответствии с подпунктом 7.4.2 закона, сумма уплаченного налога в налоговый кредит не включается, а относится в состав валовых расходов производства (обращения) либо на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. Только в этом принципиальное различие в налогообложении НДС экспортных продаж освобожденных и неосвобожденных от налогообложения товаров.

Документи що посилаються на цей