Акцизный сбор
При подготовке данной консультации использованы положения следующих нормативных документов:
1. Закона Украины от 15.09.95 г. N 329/95-ВР "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", с изменениями (далее - Закон N 329).
2. Закона Украины от 16.11.95 г. N 432/95-ВР "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров", с изменениями (далее - Закон N 432).
3. Закона Украины от 22.12.95 г. N 498/95-ВР "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов по вопросам налогообложения подакцизных товаров" (далее - Закон N 498).
4. Закона Украины от 19.03.96 г. N 93/96-ВР "О режиме иностранного инвестирования" (далее - Закон N 93).
5. Закона Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" (далее - Закон N 327).
6. Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 18-92 "Об акцизном сборе", с изменениями (далее - Декрет N 18-92).
7. Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 (далее - Инструкция N 44).
ВОПРОС: 1. Освобождаются ли от обложения акцизным сбором обороты по реализации на экспорт подакцизных товаров?
2. Как рассчитать среднемесячную сумму акцизного сбора за прошедший год для определения сроков уплаты акцизного сбора?
3. Существуют ли льготы (в части освобождения от уплаты акцизного сбора) в отношении имущества, ввозимого на таможенную территорию Украины в качестве взноса в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями ?
4. В каком порядке уплачиваются акцизный сбор, другие налоги и сборы при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности?
ОТВЕТ: 1.В соответствии со статьей 5 Декрета N 18-92 акцизный сбор не взимается при реализации подакцизных товаров (продукции) на экспорт только при расчетах за эти товары (продукцию) в иностранной валюте. Особенности начисления и уплаты акцизного сбора, который взимается с изготовленных украинскими производителями и ввезенных на территорию Украины алкогольных напитков и табачных изделий, регулируются Законом N 329.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 329 не подлежит обложению акцизным сбором стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту, при условии поступления этой валюты на валютный счет предприятия. Обязательным условием освобождения от обложения акцизным сбором является наличие грузовой таможенной декларации, подтверждающей фактический экспорт товаров (продукции).
В случае осуществления экспорта подакцизных товаров (продукции) с расчетами в национальной валюте или путем бартерных (товарообменных) операций акцизный сбор уплачивается на общих основаниях.
2.Для определения размера среднемесячного платежа в расчет принимаются только суммы акцизного сбора, исчисленные по итогам реализации за прошедший календарный год.
Если такой расчет осуществляют вновь созданные предприятия или предприятия, которые раньше не являлись плательщиками акцизного сбора, то при исчислении сумм среднемесячного платежа в расчет принимаются суммы акцизного сбора за предшествующие расчету три прошедших месяца.
Следует помнить, что не включаются в расчет:
1) суммы, начисленные в связи с перерасчетом акцизного сбора за прошедшие годы;
2) суммы акцизного сбора, взимаемые при импорте товаров и указанные в декларации по форме, определенной приложением N 3 к Инструкции N 44;
3) суммы начисленной пени и финансовых санкций при проверке правильности исчисления и уплаты акцизного сбора.
3.В соответствии с Законом N 432 с 1 января 1996 года отменены льготы, предоставляемые некоторыми законодательными актами (также с 01.01.96 г. утратившими силу согласно Закону N 498 по перечню, приведенному в приложении к Закону N 498). Указанные льготы предоставлялись относительно уплаты ввозной пошлины, таможенных и акцизного сборов, налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров, предназначенных как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности, включая благотворительные фонды, объединения граждан, религиозные организации, учреждения Национального банка Украины, предприятия с иностранными инвестициями.
Кроме того, и Законом N 93 не предусмотрены льготы на товары (имущество), ввозимые в Украину в качестве взноса в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (за исключением ввозной пошлины, освобождение от уплаты которой осуществляется путем выдачи простого векселя на сумму ввозной пошлины). Такая отсрочка уплаты пошлины предоставляется на срок не более чем 30 календарных дней со дня оформления ввозной грузовой таможенной декларации.
Таким образом, акцизный сбор и налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении имущества, ввозимого как взнос в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями, взимаются в общеустановленном законодательством порядке.
4.В случае ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика уплата ввозной пошлины, налогов и сборов, в том числе акцизного сбора, производится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя со сроком платежа, равным сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. Исходя из технологических особенностей производства, Кабинет Министров Украины может установить иные сроки выполнения. Выдается такой простой вексель украинским исполнителем налоговой администрации по месту своего нахождения.
Таможенный сбор уплачивается во время таможенного оформления ввозимого давальческого сырья.
В случае вывоза в полном объеме готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, вексель погашается. В этом случае ввозная пошлина, налоги и сборы, в том числе и акцизный сбор, не взимаются.
Таможенный сбор, как и при ввозе давальческого сырья, уплачивается в момент таможенного оформления вывозимой готовой продукции.
В случае частичного вывоза готовой продукции вексель погашается на сумму ввозной пошлины, налогов и сборов, в том числе акцизного сбора, приходящихся на объем вывезенной готовой продукции.
На остальную сумму ввозной пошлины, налогов и сборов, в том числе акцизного сбора, приходящихся на часть сырья, из которого изготовлена и не вывезена из Украины готовая продукция, украинский исполнитель представляет документальное подтверждение уплаты этой суммы.
Если вывозится давальческое сырье украинского заказчика для его переработки в готовую продукцию за пределами таможенной территории Украины, уплата вывозной (экспортной) пошлины, налогов и сборов, в том числе акцизного сбора (кроме таможенного сбора) производится украинским заказчиком путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок не более чем 90 календарных дней с момента оформления грузовой таможенной декларации.
Погашается такой вексель в случае ввоза в указанные сроки в полном объеме готовой продукции или полного поступления выручки от реализации готовой продукции в Украину.
Если же в сроки, установленные для отсрочки платежа по векселю, не ввозится готовая продукция в объеме, предусмотренном контрактом, или не поступает валютная выручка, украинский заказчик уплачивает сумму платежа по векселю. Для этого стоимость давальческого сырья, указанная в контракте, пересчитывается в валюту Украины по официальному валютному курсу Национального банка Украины, действующему на день платежа по векселю.
Готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья украинского заказчика, которая ввозится на таможенную территорию Украины, освобождается от обложения ввозной пошлиной, налогами и сборами (кроме акцизного сбора и таможенных сборов).
Акцизный сбор взимается в порядке и по ставкам, действующим на момент таможенного оформления.
Таможенные сборы также взимаются в общеустановленном порядке.
Что же касается обложения налогом на добавленную стоимость, то в соответствии с Законом о НДС до 1 января 1999 года в случае ввоза готовой продукции, произведенной из давальческого сырья резидента (украинского заказчика), нормы Закона N 327 применяются в отношении договоров на переработку сырья, по которым до 01.10.97 г. произведены фактические расходы или если такое давальческое сырье было полностью или частично вывезено до 01.10.97 г. за пределы таможенной территории Украины (при наличии подтверждающей грузовой таможенной декларации).