Особенности таможенного оформления
При подготовке данной консультации использованы положения следующих нормативных документов:
1. Закона Украины от 15.09.95 г. N327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" (далее - Закон N 327).
2. Закона Украины от 16.04.91 г. N 959-XII "О внешнеэкономической деятельности", с изменениями (далее - Закон N 959).
3. Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС).
4. Закона Украины от 05.02.92 г. N 2097-XII "О Едином таможенном тарифе", с изменениями (далее - Закон N 2097).
5. Гражданского кодекса Украины от 18.07.63 г. N 1540-06, с изменениями (далее - Гражданский кодекс).
6. Указа Президента Украины от 27.01.95 г. N 84/95 "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности", с изменениями (далее - Указ N 84).
7. Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" (далее - Указ N 499).
8. Постановления Кабинета Министров Украины от 04.11.97 г. N1216 "Об установлении показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических отношениях" (далее - Постановление N 1216).
9. Постановления Кабинета Министров Украины от 02.04.98 г. N418 "Об установлении показателей удельного веса давальческого сырья в общей стоимости готовой продукции по отдельным видам операций во внешнеэкономических отношениях" (далее - Постановление N 418).
10. Постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 21.06.95 г. N 444 "О типовых платежных условиях внешнеэкономических договоров (контрактов) и типовых формах защитных предостережений к внешнеэкономическим договорам (контрактам), которые предусматривают расчеты в иностранной валюте" (далее - Постановление N 444).
11. Постановления Кабинета Министров Украины от 05.01.98 г. N 13 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации о свободной торговле" (далее - Постановление N 13).
12. Постановления Кабинета Министров Украины от 18.02.98 г. N 203 "О реализации Соглашения между Правительством Украины и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле" (далее - Постановление N 203).
13. Постановления Кабинета Министров Украины от 07.10.97 г. N 1106 "О перечне товаров критического импорта, ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость", с изменениями (далее - Постановление N 1106).
14. Приказа Государственной таможенной службы Украины от 17.12.97 г. N 648 "Об утверждении Временного порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации относительно таможенных режимов "экспорт", "импорт", "транзит",'"временный ввоз (вывоз)", "таможенный склад" (далее - Приказ N 648).
15. Положения о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденного приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 05.10.95 г. N 75, с изменениями (далее - Положение N 75).
16. Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. N 307, с изменениями (далее - Инструкция N 307).
17. Порядка проведения таможенными органами проверки сертификатов формы СТ-1 о происхождении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 15.04.98 г. N 218 (далее - Порядок N 218).
18. Порядка контроля таможенными органами за взиманием и перечислением налога на добавленную стоимость в бюджет во время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного приказом Государственной таможенной службы Украины от 27.11.97 г. N 595, с изменениями (далее Порядок N 595).
19. Перечня товаров, относительно которых не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 31.05.96 г. N 602, с изменениями (далее - Перечень N 602).
20. Письма Государственной таможенной службы Украины от 16.04.98 г. N 14/1-768-ЕП "Относительно заполнения графы 22 грузовой таможенной декларации" (далее - Письмо N 768).
21. Письма Государственной таможенной службы Украины от 28.01.98 г. N11/2-938 (далее - Письмо N 938).
22. Письма Государственной налоговой администрации Украины от 03.04.98 г. N 3650/10/16-1221 "О налогообложении товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации и Республики Беларусь" (далее - Письмо N 1221).
23. Письма Государственной таможенной службы Украины от 21.02.98 г. N11/2-1765 (далее - Письмо N 1765).
ВОПРОС: 1. Предприятием-резидентом заключен внешнеэкономический бартерный контракт. В соответствии с контрактом осуществлена отгрузка, товаров нерезиденту. Спустя один месяц с момента отгрузки между резидентом и нерезидентом достигнута договоренность о том, что нерезидент погасит задолженность путем перечисления валютных средств. Как правильно оформить указанные действия?
2. Действительно ли залоговая стоимость давальческого сырья, которое вывозится с таможенной территории Украины, должна составлять не менее 80 % общей стоимости готовой продукции, изготовленной из этого сырья?
3. Предприятие имеет сырье, которое хочет передать на переработку иностранному исполнителю. Как правильно оформить такую сделку?
4. Существуют ли особенности заполнения грузовой таможенной декларации при осуществлении операций с давальческим сырьем?
5. Допускается ли при осуществлении операций во внешнеэкономической деятельности несовпадение валюты контракта и валюты расчета? Каким образом это отразить в договоре, и как в этом случае осуществляется таможенное оформление?
6. Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" не предусмотрено предоставление налогового векселя при ввозе товаров, относящихся к товарным группам 1 - 24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. Что это за товары?
7. При каких условиях освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость товары происхождением с таможенной территории Российской Федерации и Республики Беларусь?
8. Освобождаются ли товары (работы, услуги) происхождением с территории Российской Федерации (Республики Беларусь) также от обложения налогом на добавленную стоимость при дальнейшей их реализации на территории Украины?
9. Распространяется ли льготное обложение НДС в случае ввоза с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) подакцизных товаров?
10. Товары происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) ввозятся физическим лицом. Применяется ли в этом случае льготное обложение по НДС?
11. С территории Российской Федерации на таможенную территорию Украины ввозится сырье для переработки его в готовую продукцию. Затем готовая продукция реализуется на таможенной территории Украины. Можно ли такую продукцию считать товаром происхождением с территории Российской Федерации и применять льготное налогообложение?
12. Украинская фирма по договору поручения приобрела за пределами таможенной территории Украины товары для собственных нужд резидента Украины. Будут ли освобождаться такие товары от уплаты НДС при ввозе на таможенную территорию Украины?
13. Предприятием - резидентом Украины были ввезены для отечественного производства (для собственных производственных нужд) товары критического импорта. Затем эти товары (как неиспользованные) реализуются на сторону. Как в этом случае начисляется налог на добавленную стоимость?
14. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором товары, которые ранее были отгружены резидентом в адрес иностранного партнера, а теперь возвращаются на таможенную территорию Украины на основании рекламационных актов?
ОТВЕТ: 1.Прежде всего необходимо учесть, что в соответствии с Указом N 84 внешнеэкономическая товарообменная (бартерная) операция - это один из видов экспортно-импортных операций, которая должна быть оформлена единым договором между субъектом внешнеэкономической деятельности Украины и иностранным субъектом хозяйственной деятельности.
Такой внешнеэкономический договор (контракт), оформленный в соответствии с Положением N 75, предусматривает сбалансированный по стоимости обмен товарами и допускает по соглашению сторон внешнеэкономического договора (контракта) изменение или прекращение их взаимных прав и обязанностей.
Стороны должны пересмотреть условия письменного договора, в данном случае внешнеэкономического бартерного контракта, путем подписания дополнительного соглашения к такому договору (контракту). При таможенном оформлении экспортируемого товара в грузовой таможенной декларации в графе 24 "Характер соглашения" проставляется код "51" (перемещение товаров в порядке прямого товарообмена (бартерное соглашение)). В соответствии с Указом N 84 контроль за осуществлением товарообменной (бартерной) операции осуществляют органы таможенной службы по месту аккредитации предприятия-резидента, следовательно, когда нерезидент вместо поставок импортной части контракта выполняет свои обязательства путем перечисления денежных средств на счет резидента - субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, основанием для снятия сделки с таможенного контроля будут являться:
1) банковские документы, подтверждающие поступление средств на счет резидента в сумме, эквивалентной стоимости продукции, которая не поступила по контракту;
2) копии дополнительных соглашений, изменяющих характер соглашения.
Следует помнить, что в этом случае сроки, установленные законодательством для возврата в Украину импортной части контракта (90 календарных дней с момента оформления вывозной (экспортной) грузовой таможенной декларации), не прерываются и не возобновляются.
2.Согласно Закону N 327 давальческое сырье - это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые перемещаются через таможенную границу Украины в соответствующем таможенном режиме (в данном случае в режиме переработки за пределами таможенной территории Украины).
Перемещаемое через таможенную границу Украины давальческое сырье подлежит обязательному декларированию в таможенных органах с заявлением залоговой стоимости давальческого сырья.
В соответствии с Законом N 327 давальческое сырье заказчика должно составлять не менее 20 % общей стоимости готовой продукции.
Но если давальческое сырье вывозится за пределы таможенной территории Украины для переработки в готовую продукцию, которое классифицируется кодами товарных групп 1 - 24 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, то в соответствии с Постановлением N 1216 стоимость такого давальческого сырья должна составлять не менее 80 % стоимости готовой продукции.
Кроме того, Постановлением N 418 установлено, что стоимость давальческого сырья, вывозимого с таможенной территории Украины для переработки в готовую продукцию, которая классифицируется по кодам товарных групп:
39 Пластмассы и изделия из них;
48 Бумага и картон, изделия из бумажной массы, бумаги и картона;
49 Печатные книги, газеты, репродукции и дру-гие изделия полиграфической промышленности, рукописи, машинописные тексты и
планы;
72 Черные металлы;
73 Изделия из черных металлов;
74 Медь и изделия из нее;
75 Никель и изделия из него:
76 Алюминий и изделия из него, должна составлять не менее 80 % стоимости готовой продукции.
3.Прежде всего необходимо заключить контракт на переработку давальческого сырья с иностранным исполнителем.
Форма и порядок оформления такого контракта определяются Положением N 75. Основным же документом, регулирующим осуществление операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, является Закон N 327.
Контракт на переработку давальческого сырья должен быть составлен с учетом требований, определенных указанными документами, и включать в себя следующие данные и показатели:
1) конкретные обязательства сторон;
2) залоговую стоимость давальческого сырья;
3) контрактную стоимость готовой продукции (она должна быть не меньше, чем таможенная стоимость давальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины);
4) расчет выхода готовой продукции в результате переработки давальческого сырья;
5) порядок расчета за изготовление готовой продукции (оплата денежными средствами, частью давальческого сырья или готовой продукцией или комбинированный расчет с применением всех трех форм оплаты);
6) условия возврата готовой продукции или денежных средств в случае ее реализации за пределами таможенной территории Украины.
Внешнеэкономическим контрактом на переработку давальческого сырья может быть предусмотрено наличие нескольких исполнителей в изготовлении готовой продукции, поэтому необходимо также определить взаимосвязь между конкретными переработчиками и порядок отгрузки готовой продукции.
В соответствии с Положением N 75 технологическая схема переработки давальческого сырья, определенная таким контрактом, должна в полной мере отражать:
- все основные этапы переработки давальческого сырья и процесс преобразования сырья в готовую продукцию;
- количественные показатели сырья на каждом этапе переработки с обоснованием технологических потерь сырья;
- затраты исполнителя-переработчика на каждом этапе переработки.
4.Порядок заполнения грузовой таможенной декларации определен Инструкцией N 307. Операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях в зависимости от направления перемещения давальческого сырья могут быть экспортными или импортными.
При осуществлении операций с давальческим сырьем при заполнении грузовой таможенной декларации следует выполнять требования Приказа N 648 с учетом следующих особенностей:
1) при вывозе (ввозе) давальческого сырья:
- в первом подразделе графы 1 "Тип декларации" ставится двузначный буквенный код относительно направления перемещения давальческого сырья "ЕК" ("IM") соответственно;
- во втором подразделе графы 1 "Тип декларации" ставится двузначный код таможенного режима "61" (переработка за пределами таможенной территории) или "51" (переработка на таможенной территории) соответственно;
- третий подраздел графы 1 "Тип декларации" не заполняется;
2) в графе 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" указываются реквизиты векселедателя (украинского заказчика или украинского исполнителя, которые выдают векселя в соответствии с Законом N 327 и являются сторонами внешнеэкономического договора (контракта) на переработку давальческого сырья);
3) в графе 37 "Процедура" указывается код основного таможенного режима в соответствии с разделом 1 Классификатора процедур перемещения товаров через таможенную границу Украины (приложение N 2 к Инструкции N 307) для вывоза (ввоза) давальческого сырья - "61" ("51") соответственно;
4) при вывозе (ввозе) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, в графе 37 "Процедура" указывается код "10" (экспорт) или "40" (выпуск в свободное обращение) соответственно процедуре, а также указывается код предшествующего вывозу (ввозу) готовой продукции таможенного режима.
5.Отношения в области внешнеэкономической деятельности должны быть закреплены в письменной форме - форме внешнеэкономического договора (контракта), если иное не установлено законом или международными договорами Украины. При этом права и обязанности сторон внешнеэкономического договора (контракта) определяются правом страны, избранной сторонами при заключении договора, если сторонами не согласовано иное.
Статьей 6 Закона N 959 определено, что субъекты внешнеэкономической деятельности вправе заключать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов), кроме тех, которые прямо или в исключительной форме запрещены законами Украины.
Форма такого внешнеэкономического договора (контракта) определяется правом места его заключения.
В случае если между субъектом предпринимательской деятельности Украины и иностранных субъектом хозяйственной деятельности предполагается заключение договора купли-продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) или бартерного договора и местом заключения избраны Украина, то в этом случае такой внешнеэкономический договор (контракт) оформляется в соответствии с Положением N 75.
Согласно Положению N 75 в разделе договора "Цена и общая стоимость договора (контракта)" определяется цена единицы измерения товара и общая стоимость поставляемых по договору товаров (оказанных работ, выполненных услуг) (за исключением случаев, когда цена товара рассчитывается по формуле) и указывается валюта платежа.
Сами же условия платежа, а именно: способ, порядок и сроки финансовых расчетов и гарантий выполнения сторонами взаимных платежных обязательств указываются в разделе договора "Условия платежей".
Если субъекты предпринимательской деятельности предусматривают расчеты в иностранной валюте, им рекомендуется во время заключения внешнеэкономического договора (контракта) применять типовые платежные условия и типовые формы защитных предостережений, приведенные в приложениях N 1 и 2 к Постановлению N 444
Согласно этим приложениям, если в договоре (контракте) валюта цены не соответствует валюте платежа, в платежных условиях договора (контракта) дополнительно указывается курс пересчета валюты цены в валюту платежа.
Если цена товара указана в гривнях, иностранный контрагент может осуществить платеж по контракту по курсу Национального банка Украины, действующему на день платежа.
Теперь о таможенном оформлении. Порядок заполнения граф грузовой таможенной декларации определен Инструкцией N 307. В частности, в левом подразделе графы 22 "Валюта и общая фактурная стоимость" указывается цифровой код валюты (в соответствии с общегосударственным Классификатором валют), в которой по договору купли-продажи предусмотрено осуществление расчетов.
В случае если к таможенному оформлению представлены документы, в соответствии с которыми валюта договора, валюта, указанная в счете-фактуре, и порядок осуществления расчетов не совпадают, таможенный орган будет осуществлять таможенное оформление при условии представления дополнительных документов, на основании которых производятся расчеты между сторонами внешнеэкономического договора (контракта). Разъяснение по этому вопросу содержится в Письме N 768.
6.Для определения таможенных режимов, ставок пошлин и других платежей товар необходимо правильно классифицировать. Осуществляется такая классификация на основе Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Классификатор ТН ВЭД разработан на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС) и Комбинированной тарифно-статистической номенклатуры Европейского экономического сообщества (КН ЕЭС).
В настоящее время необходимо пользоваться 2-м изданием ТН ВЭД (Москва, 1993), подготовленным на базе ГС варианта 1992 года, которое является официальным изданием Совета таможенного сотрудничества и Комиссии Европейских сообществ.
Ниже приведены наименования товарных групп 1 - 24 Классификатора ТН ВЭД.
Раздел I. Живые животные и продукты животного происхождения
Группа 1. Живые животные.
Группа 2. Мясо и пищевые мясные субпродукты.
Группа 3. Рыбы и ракообразные, моллюски и другие водные беспозвоночные.
Группа 4. Молоко и молочные продукты; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не
поименованные.
Раздел II. Продукты растительного происхождения
Группа 6. Живые деревья и другие растения; луковицы, корни и прочие аналогичные части растений; срезанные цветы и декоративная
зелень.
Группа 7. Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды.
Группа 8. Съедобные плоды и орехи; кожура и корки цитрусовых или бахчевых культур.
Группа 9. Кофе, чай, мате (парагвайский чай) и пряности.
Группа 10. Зерновые хлеба.
Группа 11. Продукция мукомольно-крупяной промышленности; солод: крахмал; инулин; пшеничная клейковина.
Группа 12. Масличные семена и плоды: прочие семена, плоды и зерно; лекарственные растения и растения для технических целей; солома
и фураж.
Группа 13. Шеллак; камеди, смолы и прочие растительные соки и экстракты.
Группа 14. Растительные материалы для изготовления плетеных изделий: прочие продукты растительного происхождения, в другом месте
не поименованные.
Раздел III. Жиры и масла животного или растительного происхождения;
продукты их расщепления; приготовленные пищевые жиры;
воски животного или растительного происхождения
Группа 15. Жиры и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления: приготовленные пищевые жиры; воски
животного или растительного происхождения.
Раздел IV. Готовые пищевые продукты;
алкогольные и безалкогольные напитки и уксус;
табак и его заменители
Группа 16. Изделия из мяса, рыбы и ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных.
Группа 17. Сахар и кондитерские изделия из сахара.
Группа 18. Какао и продукты из него.
Группа 19. Изделия из зерна хлебных злаков, муки, крахмала и молока; мучные кондитерские изделия.
Группа 20. Продукты переработки овощей, плодов, орехов или прочих частей растений.
Группа 21. Прочие разные пищевые продукты.
Группа 22. Алкогольные и безалкогольные напитки и уксус.
Группа 23. Остатки и отходы пищевкусовой промышленности: готовые корма для животных.
Группа 24. Табак и промышленные заменители табака.
7. В соответствии с Постановлением N 13 начиная с 1 февраля 1998 года таможенное оформление товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации, а в соответствии с Постановлением N 203 начиная с 16 февраля - товаров происхождением с таможенной территории Республики Беларусь, предназначенных для таможенной территории Украины, в случае их ввоза на территорию Украины производится без взимания налога на добавленную стоимость.
Порядок налогообложения таких товаров приведен в Письмах N 1221, 938, 1765.
Льгота в отношении налога на добавленную стоимость предоставляется только во время таможенного оформления товаров, происходящих с таможенной территории указанных стран, происхождение которых подтверждается соответствующими сертификатами и при условии соблюдения правил "непосредственной закупки" и "прямой отгрузки".
Товарами, происходящими с таможенной территории Российской федерации или Республики Беларусь, являются следующие товары:
1) полностью произведенные на территории Российской Федерации (Республики Беларусь) и/или
2) подвергнутые переработке на территории Российской Федерации (Республики Беларусь) с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий из третьих стран, изменившие в связи с этим принадлежность по классификации ТН ВЭД. исходя из четырех первых знаков и/или
3) произведенные с использованием указанных п пункте 2 сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
Правило "непосредственной закупки" предусматривает закупку товаров непосредственно у предприятия, фирмы, зарегистрированных в установленном порядке в стране экспорта. Правило "прямой отгрузки" предусматривает прямое перемещение товаров из страны экспорта в страну импорта.
Подтверждением происхождения товаров с территории Российской Федерации (Республики Беларусь) является сертификат по форме СТ-1. Проведение таможенными органами проверки сертификатов формы СТ-1 о происхождении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, осуществляется в соответствии с Порядком N 218.
8. Напомним, что освобождение товаров происхождением с территории Российской Федерации (Республики Беларусь) предусмотрено только при таможенном оформлении таких товаров и при условии выполнения определенных законодательством требований. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с Постановлениями N 13 и N 203, распространяется только на товары, классифицируемые по ТН ВЭД.
Предоставленные (выполненные) субъектами предпринимательской деятельности Российской Федерации и Республики Беларусь работы (услуги), которые используются или потребляются на таможенной территории Украины, льготному налогообложению не подлежат.
Такие работы (услуги) облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с Законом о НДС, и база налогообложения определяется в соответствии с пунктом 4.3 указанного Закона.
Следует отметить, что в случае ввоза товаров происхождением с территории Российской Федерации (Республики Беларусь) их таможенное оформление осуществляется с условным начислением ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость. Основой такого условного начисления является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 16 Закона N 2097.
В случае дальнейшей продажи товаров происхождением с таможенной территории Российской Федерации (Республики Беларусь) налог на добавленную стоимость уплачивается на общих основаниях в соответствии с положениями Закона о НДС.
База налогообложения в этом случае определяется согласно пунктам 4.1 и 4.2 Закона о НДС.
9. Да, распространяется. В соответствии с Соглашениями о свободной торговле между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации (Правительством Республики Беларусь) достигнута договоренность о неприменении Сторонами только ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость. При этом не делается никаких исключений (кроме перечня товаров, согласованного протоколом сторон об изъятиях из режима). Главное требование при освобождении от ввозной пошлины и НДС - выполнение следующих условий: наличие сертификата формы СТ-1 (для подтверждения происхождения товаров), соблюдение правил "прямой отгрузки" и "непосредственной закупки". Акцизный сбор в случае ввоза подакцизных товаров уплачивается в установленном порядке.
10. Соглашениями о свободной торговле между Правительством Украины и Правительством Российской федерации (Правительством Республики Беларусь) предусмотрено неприменение пошлин, налогов и сборов, оказывающих эквивалентное влияние на экспорт и/или импорт товаров происхождением с таможенной территории одной стороны Соглашения и предназначенных для таможенной территории другой стороны Соглашения.
В соответствии с разъяснением Государственной налоговой администрации Украины относительно порядка налогообложения таких товаров (Письмо N 1221) льготное обложение по НДС распространяется на следующих импортеров плательщиков НДС:
1) субъектов предпринимательской деятельности независимо от форм хозяйствования (производство, торговля, посредничество), в том числе предприятия с иностранными инвестициями;
2) других юридических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности.
Если гражданин зарегистрирован как субъект предпринимательской деятельности Украины, то в случае ввоза им товаров происхождением с территории Российской Федерации (Республики Беларусь) на него также распространяется льготное обложение по НДС.
При этом непременным условием является выполнение при таможенном оформлении таких товаров требований, изложенных в Письмах N 938 и 1765.
Если же такие товары ввозятся физическим лицом, не зарегистрированным как субъект предпринимательской деятельности, то есть в рамках неторгового оборота, то в этом случае пошлины, налоги и сборы, предусмотренные для импортных товаров, взимаются на общих основаниях.
11. Нет, нельзя. Указанная операция относится к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях и регулируется Законом N 327. В соответствии с указанным Законом в (случае ввоза на таможенную территорию Украины давальческого сырья иностранного заказчика уплата налогов и сборов (кроме таможенных сборов), в том числе налога на добавленную стоимость, производится украинским заказчиком путем выдачи простого векселя на сумму платежа по этим налогам и сборам в порядке и на срок, определенный Законом N 327. В случае вывоза готовой продукции в полном объеме и в сроки, указанные в простом векселе, за пределы таможенной территории Украины такой вексель погашается, а налоги и сборы не взимаются. Когда же готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья иностранного заказчика (резидента Российской Федерации), реализуется на таможенной территории Украины, то уплата пошлины, налогов и сборов производится на общих основаниях. В частности, налог на добавленную стоимость начисляется и уплачивается в порядке, определенном Законом о НДС. При этом база налогообложения рассчитывается в соответствии с пунктом 4.4 Закона о НДС.
12. В данном случае следует определить, относятся ли указанные товары к товарам критического импорта, ввоз которых на таможенную территорию Украины осуществляется без уплаты НДС во время таможенного оформления.
В соответствии с Постановлением N 1106 к товарам критического импорта относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины регламентируется Указом N 499, за исключением товаров (относительно которых не применяются льготы), определенных рядом постановлений и распоряжений Кабинета Министров Украины.
Данным Указом N 499 также установлено, что не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную территорию Украины импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для производственных нужд. Под прямыми поставщиками подразумеваются посредники-резиденты, осуществляющие ввоз (импорт) таких товаров на основании договоров комиссии (ст. 395 Гражданского кодекса) и договоров поручения (ст. 386 Гражданского кодекса).
13. Таможенное оформление товаров критического импорта осуществляется в соответствии с Порядком N 595. Согласно этому Порядку в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, на которые в соответствии с Законом о НДС распространяются налоговые льготы, их таможенное оформление осуществляется при условии подачи таможенному органу импортером заявления о цели ввоза и дальнейшем использовании этих товаров, при условии представления обязательства об их использовании исключительно с заявленной целью.
Согласно Постановлению N 1106 товары критического импорта - это товары, которые ввозятся на таможенную территорию Украины для нужд отечественного производства и ввоз которых регламентируется Указом N 499, за исключением товаров, определенных Перечнем N 602.
В самом Указе N 499 определено, что в случае использования указанных товаров не на производственные потребности или для последующей продажи (кроме товаров, определенных Кабинетом Министров Украины) налог на добавленную стоимость взимается исходя из их стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже таможенной стоимости, пересчитанной в национальную валюту по курсу, установленному Национальным банком Украины на день представления грузовой таможенной декларации.
Итак, с вступлением в силу с 01.10.97 г. Закона о НДС изменилась база налогообложения, но порядок взимания налога на добавленную стоимость в случае такой продажи остался прежним.
Рассмотрим два варианта.
Первый вариант представляет собой случай, когда товары критического импорта ввозились для отечественного производства, а затем были использованы не на производственные нужды или подлежали дальнейшей продаже. Таможенное оформление таких товаров осуществлялось с условным начислением налога на добавленную стоимость с указанием в графе 44 "Дополнительная информация (представленные документы)" документов, на основании которых предоставлены льготы по уплате налога на добавленную стоимость.
При этом база налогообложения определялась в соответствии с пунктом 4.3 Закона о НДС, то есть исходя из договорной (контрактной) стоимости таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной грузовой таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость предоставляется при условии использования этих товаров для нужд отечественного производства. Поэтому в случае дальнейшей продажи таких товаров налог на добавленную стоимость определяется и уплачивается исходя из базы налогообложения, определенной пунктом 4.3 Закона о НДС, то есть исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не меньше таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.
В случае использования таких товаров не на производственные потребности, например при бесплатной передаче, при передаче товаров в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции (таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации), но не ниже обычной цены.
Второй вариант предусматривает случай, когда для производственных нужд ввозятся товары, исключенные из перечня товаров критического импорта. Таможенное оформление таких товаров осуществляется при условии уплаты таможенных платежей, в том числе налога на добавленную стоимость, на общих основаниях. То есть уплата налога на добавленную стоимость производится до или в момент таможенного оформления либо путем предоставления налогового векселя. Затем эти суммы налога включаются в налоговый кредит такого налогоплательщика в соответствии с Законом о НДС.
При дальнейшей продаже таких товаров или использовании их не на производственные нужды база налогообложения определяется согласно требованиям, изложенным в пунктах 4.1 и 4.2 Закона об НДС.
14. Действующим законодательством предусмотрено, что в случае ввоза товаров, которые возвращаются в Украину на основании рекламационных актов или в результате прерывания контракта по техническим или другим причинам, эти товары освобождаются от обложения акцизным сбором и налогом на добавленную стоимость. Необходимым условием освобождения является следующее:
1) возврат бракованной продукции по рекламационным актам должен быть осуществлен не позднее установленных действующим законодательством сроков поступления выручки, и возможность возврата товаров по рекламационным актам должна быть предусмотрена внешнеэкономическим контрактом;
2) если товары возвращаются по техническим или другим причинам, вследствие которых произошло прерывание контракта, такие причины должны быть подтверждены соответствующим образом сторонами контракта или другими компетентными органами.
Таможенное оформление таких товаров осуществляется соответственно в таможенном режиме "импорт", а графа 36 "Преференции" заполняется следующим образом: "07/34/31", где
"07" - код освобождения от обложения ввозной пошлиной;
"34" - код освобождения от обложения акцизным сбором;
"31" - код освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость.