Новый понижающий коэффициент 0,6 - новые проблемы
28 февраля 1998 года в газете "Урядовый курьер" был опубликован Закон Украины от 10.02.98 г. N 98/98-ВР "О внесении изменения в статью 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон).
Этим Законом внесено лишь одно изменение, но оно коснулось всех налогоплательщиков, имеющих основные фонды: понижающий коэффициент, применяемый к нормам амортизации основных фондов (далее - понижающий коэффициент), в 1998 году установлен в размере 0,6 вместо ранее установленного коэффициента 0,7. В результате, казалось бы, незначительного изменения Закона у бухгалтеров возникли весьма значительные проблемы.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 19.03.98 г. N 335 (далее Постановление N 335) утвержден Порядок определения суммы налога на прибыль предприятий, полученной за счет изменения понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6 при применении норм амортизации в 1998 году, и направления указанных средств в Государственный бюджет Украины (далее - Порядок).
Указанное постановление вступает в силу со дня опубликования, то есть с 14.04.98 г., и применяется начиная с итогов деятельности за первый отчетный (налоговый) квартал 1998 года. В соответствии с Постановлением N 335 налог на прибыль предприятий, полученный за счет изменения понижающего коэффициента, исчисляется в порядке, определяемом Министерством финансов Украины, и направляется в государственный бюджет.
Пунктом 3 Порядка установлено, что расчет осуществляется (в тысячах гривен с одним десятичным знаком) как при определении сумм налога на прибыль налогоплательщиков, так и во время расчета авансовых платежей налога на прибыль. Это лишний раз указывает на то, что при определении сумм авансовых платежей налога на прибыль следует учитывать сумму начисленной амортизации основных фондов (в размере 1/3 квартальной суммы).
В Порядке рассмотрены отдельные варианты расчета прироста налога на прибыль для налогоплательщиков, представляющих Декларацию о прибыли, о прибыли предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, о доходах страховщика и о прибыли банковского учреждения.
Рассмотрим условный числовой пример определения суммы налога на прибыль, полученной в результате уменьшения понижающего коэффициента, для налогоплательщиков - предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность, которые подают декларацию о прибыли предприятия (далее - Декларация о прибыли).
Пример
Сумма амортизации, фактически начисленная за I квартал с коэффициентом 0,6 (сумма строк 34.1 - 34.3 приложения "М" к Декларации о прибыли), составила 1 200,6 тыс. грн. (обозначим ее сокращенно - Афакт).
Разделив эту сумму на 0,6 и умножив на 0,7, определим сумму амортизации, которая была бы начислена при коэффициенте 0,7 (сокращенно - Арасч.):
(1 200,6 тыс. грн. : 0,6) х 0,7 = 1 400,7 тыс. грн.
Сумма прироста (Sn), на которую увеличился налог на прибыль вследствие изменения понижающего коэффициента, составила 60,0 тыс. грн.
[(1 400,7 тыс. грн. - 1 200,6 тыс. грн.) х 30 %]
Эту сумму прироста налога на прибыль следует определять как за отчетный (налоговый) квартал (Sn), так и при авансовых взносах за месяц (Sa). Такой порядок установлен Методическими рекомендациями относительно порядка определения сумм налога на прибыль предприятий и авансовых взносов налога на прибыль, подлежащих начислению к уплате в государственный и местный бюджеты в 1998 году (далее - Рекомендации), доведенными до государственных налоговых администраций письмом Государственной налоговой администрации Украины от 29.04.98 г. N 4937/10/15-1117.
Согласно пункту 5 Рекомендаций расчет суммы прироста налога на прибыль налогоплательщикам следует отражать в следующих приложениях (в графе 4) к Декларации о прибыли: предприятия - "М"; банковского учреждения - "I"; страховщика - "А"; предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции, - "М" по вписанным строкам (соответственно 34.7, 7, 8, 34.7) записью "прирост налога Sn, полученный в результате изменения понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6" (если не будет утверждена новая форма Декларации о прибыли).
В Уведомлении о результатах расчета авансового взноса на прибыль прирост авансового взноса в связи с изменением понижающего коэффициента отражается по строкам 5а и/или 5б.
Расчеты прироста сумм налога на прибыль о связи с изменением понижающего коэффициента и авансовых взносов налога на прибыль (соответственно Sn и Sa) в налоговый орган не представляются, а хранятся у плательщика налога вместе с отчетной документацией (п. 4 Рекомендаций).
В Декларации о прибыли суммы, подлежащие перечислению (уменьшению) в бюджеты, отражаются по вписанным строкам записью:
"подлежит начислению" (строка 47):
а) в государственный бюджет - строка 47 "а";
б) в местный бюджет - строка 47 "б";
"подлежит уменьшению" (строка 48):
а) в государственный бюджет - строка 48 "а";
б) в местный бюджет - строка 48 "б".
Пунктом 3 Рекомендаций установлен четкий порядок распределения между государственным и местным бюджетами сумм прироста налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента в различных ситуациях.
Рассмотрим этот порядок в табличном варианте, где Sn - прирост налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента;
Sa - прирост авансового взноса налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента;
П - общая сумма налога на прибыль;
А - общая сумма авансового взноса налога на прибыль.
Указанные в строках 3 - 5 математические выражения образовались в связи с уменьшением понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатели ¦ Подлежит перечислению ¦
¦ ¦(нарастающим итогом с ¦ ¦
¦ ¦начала года) ¦ ¦
¦---¦----------------------¦------------------------------------------------¦
¦N ¦П (налог ¦А (авансо-¦в государ-¦ в местный бюджет ¦
¦п/п¦на прибыль)¦вый взнос ¦ственный ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога на ¦бюджет ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыль) ¦ ¦ ¦
¦---¦-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
¦---¦-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦1. ¦ Ноль ¦ Ноль ¦ - ¦ - ¦
¦---¦-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦2. ¦Отрицатель-¦Отрицате- ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ное значе- ¦льное зна-¦ ¦ ¦
¦ ¦ние ¦чение ¦ ¦ ¦
¦---¦-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦3. ¦ П < Sn ¦ А < Sa ¦ П (или А)¦ - ¦
¦ ¦(общая сум-¦(авансовые¦(налог на ¦ ¦
¦ ¦ма налога ¦ взносы ¦прибыль ¦ ¦
¦ ¦на прибыль ¦налога на ¦в полной ¦ ¦
¦ ¦меньше ¦прибыль ¦сумме (или¦ ¦
¦ ¦суммы при- ¦меньше ¦авансовые ¦ ¦
¦ ¦роста ¦суммы ¦взносы ¦ ¦
¦ ¦налога на ¦прироста ¦налога на ¦ ¦
¦ ¦прибыль) ¦авансово- ¦прибыль ¦ ¦
¦ ¦ ¦го взноса ¦в полной ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога на ¦сумме)) ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыль) ¦ ¦ ¦
¦---¦-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦4. ¦ П=Sn ¦ А=Sa ¦Sn(или Sa)¦ - ¦
¦ ¦(общая сум-¦(авансовые¦(сумма ¦ ¦
¦ ¦ма налога ¦взносы ¦прироста ¦ ¦
¦ ¦на прибыль ¦налога на ¦налога на ¦ ¦
¦ ¦равна сумме¦прибыль ¦прибыль ¦ ¦
¦ ¦прироста ¦равны ¦(или при- ¦ ¦
¦ ¦налога ¦сумме ¦роста ¦ ¦
¦ ¦на прибыль)¦прироста ¦авансового¦ ¦
¦ ¦ ¦авансового¦взноса ¦ ¦
¦ ¦ ¦взноса ¦налога на ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога на ¦прибыль)) ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыль) ¦ ¦ ¦
+---+-----------¦----------¦----------¦-------------------------------------¦
¦5. ¦ П>Sn ¦ А>Sa ¦Sn(или Sa)¦ П-Sn (или А-Sa) ¦
¦ ¦(общая сум-¦(авансовые¦(сумма ¦(разница между общей суммой налога на¦
¦ ¦ма налога ¦взносы ¦прироста ¦прибыль и приростом налога на при- ¦
¦ ¦на прибыль ¦налога на ¦налога на ¦быль(или авансовым взносом налога на ¦
¦ ¦сумму ¦прибыль ¦прибыль ¦прибыль и приростом авансового взноса¦
¦ ¦прироста ¦превышают ¦(или при- ¦налога на прибыль)) ¦
¦ ¦налога ¦сумму ¦роста ¦ ¦
¦ ¦на прибыль)¦прироста ¦авансового¦ ¦
¦ ¦ ¦авансового¦взноса ¦ ¦
¦ ¦ ¦взноса ¦налога на ¦ ¦
¦ ¦ ¦налога на ¦прибыль)) ¦ ¦
¦ ¦ ¦прибыль) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Суть вышеизложенного довольно проста: если за отчетный период (или месяц) налог на прибыль или авансовый взнос налога на прибыль отсутствует (то есть равен нулю) (строка 43 Декларации о прибыли и/или строка 3 Уведомления), и в государственный бюджет, и в местный бюджет платеж не производится. Такая же ситуация возникает и в случае, когда значение налога на прибыль или авансового взноса налога на прибыль имеет отрицательное значение. Как говорится, "на нет и суда нет".
В случае когда сумма налога на прибыль или авансовый взнос налога на прибыль меньше, чем прирост налога на прибыль или прирост авансового взноса налога на прибыль в связи с изменением понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6, то такая ситуация возникает именно из-за уменьшения понижающего коэффициента. А это значит, что вся сумма налога на прибыль (или вся сумма авансового взноса налога на прибыль) образовалась за счет уменьшения понижающего коэффициента и подлежит перечислению в государственный бюджет.
Рассмотрим эти варианты в таблице на условном числовом примере.
(грн.)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ При ¦ При ¦
¦ Показатели ¦ коэффициенте ¦ коэффициенте ¦
¦ ¦ 0,6 ¦ 0,7 ¦
¦---------------------------¦------------------------¦----------------------¦
¦Валовые расходы ¦ 13 200 ¦ 13 200 ¦
¦---------------------------¦------------------------¦----------------------¦
¦Амортизационные ¦ 6 000 ¦ 7 000 ¦
¦отчисления ¦ (10 000х0,6) ¦ [(6 000: 0,6) х 0,7] ¦
¦---------------------------¦------------------------¦----------------------¦
¦Валовой доход ¦ 20 000 ¦ 20 000 ¦
¦---------------------------¦------------------------¦----------------------¦
¦Прибыль ¦ 800 ¦ -200 ¦
¦---------------------------¦------------------------¦----------------------¦
¦Налог на прибыль (П) ¦ 240 ¦ - ¦
¦---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Sn = 300 [(7000-6 000) х 30 %] ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В данном случае перечислению в государственный бюджет подлежит сумма 240 грн.
В таком же порядке производится перечисление налога на прибыль (авансовых взносов) в государственный бюджет, когда сумма налога на прибыль равна приросту суммы налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента.
(грн.)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦ При коэффициенте ¦ При коэффициенте ¦
¦ ¦ 0,6 ¦ 0,7 ¦
¦--------------------------+------------------------+-----------------------¦
¦Валовые расходы ¦ 1 100 ¦ 1 100 ¦
¦--------------------------¦------------------------¦-----------------------¦
¦Амортизационные ¦ 720 ¦ 840 ¦
¦отчисления ¦ (1200х0,6) ¦ [(720: 0,6) х 0,7] ¦
¦--------------------------¦------------------------¦-----------------------¦
¦Валовой доход ¦ 1940 ¦ 1940 ¦
¦--------------------------¦------------------------¦-----------------------¦
¦Прибыль ¦ 120 ¦ 0 ¦
¦--------------------------¦------------------------¦-----------------------¦
¦Налог на прибыль (П) ¦ 36 ¦ 0 ¦
¦---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Sn = 36 [(840 - 720) х 30 %] ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
При такой ситуации перечислению в государственный бюджет подлежит сумма 36 грн.
Если сумма налога на прибыль превышает сумму прироста налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента, то в государственный бюджет следует перечислить всю сумму прироста, а в местный бюджет - разницу между общей суммой начисленного налога на прибыль и суммой прироста.
(грн.)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ При ¦ При ¦
¦Показатели ¦ коэффициенте ¦ коэффициенте ¦
¦ ¦ 0,6 ¦ 0,7 ¦
¦---------------------------¦-----------------------¦------------------------¦
¦Валовые расходы ¦ 16 500 ¦ 16 500 ¦
¦---------------------------+-----------------------+------------------------¦
¦Амортизационные ¦ 720 ¦ 840 ¦
¦отчисления ¦ (1 200 х 0,6) ¦ [(720 : 0,6) х 0,7] ¦
¦---------------------------¦-----------------------¦------------------------¦
¦Валовой доход ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦
¦---------------------------+-----------------------¦------------------------¦
¦Прибыль ¦ 780 ¦ 660 ¦
¦---------------------------¦-----------------------¦------------------------¦
¦Налог на прибыль (П) ¦ 234 ¦ 198 ¦
¦----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Sn = 36 [(840 - 720) х 30 %] ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Перечислению в государственный бюджет подлежит сумма 36 грн., а в местный бюджет - 198 грн. (234 грн. - 36 грн.).
Многие наши читатели интересуются: есть ли более простой способ расчета прироста налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6.
Отвечая на этот вопрос, предлагаем воспользоваться следующим математическим выражением:
Sn = (0,7А- 0,6А) х 30 % = 0,1 А х 0,3 = 0,03А,
где Sn - прирост налога на прибыль в связи с уменьшением понижающего
коэффициента с 0,7 до 0,6;
А - сумма начисленных амортизационных отчислений;
0,7 и 0,6 - понижающие коэффициенты, применяемые для расчета налога на прибыль соответственно до и после внесения изменений.
Если использовать для расчета сумму амортизационных отчислений, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль после уменьшения понижающего коэффициента, т. е. 0,6А (обозначим ее Анал.), то вышеприведенное выражение примет такой вид:
0,03 х 0,6 х А 0,03Анал. Анал. Sn = 0,03А =------------------- = ----------- = -------
0,6 0,6 20
Проверим правильность такого расчета, используя данные наших примеров:
- сумма амортизационных отчислений 6 000 грн.
| 6 000 грн. Sn = _________ = 300 20 грн.; |
- сумма амортизационных отчислений 720 грн.
| 720 грн. Sn = ___________ = 36 20 грн. |
Все вышеизложенное для работников бухгалтерии особых трудностей не представляет. Несколько сложнее будет при заполнении нарастающим итогом данных строк Декларации о прибыли и Уведомлений об авансовых платежах о сумме налога на прибыль, подлежащих перечислению в государственный и местный бюджеты в связи с уменьшением понижающего коэффициента с 0,7 до 0,6, применяемого к нормам амортизации основных фондов в 1998 году.
В пункте 8 Рекомендаций приведен условный числовой пример, с помощью которого можно определить суммы налога на прибыль и авансовых взносов.
Сложности могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые имеют переплаты в государственный или местный бюджет (п.8.3, 8.6, 8.12 Рекомендаций). Как осуществить их возврат из бюджета? Или как быть в ситуации, описанной в пункте 8.6 Рекомендаций, когда сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в государственный бюджет (в связи с уменьшением понижающего коэффициента), больше всей суммы налога на прибыль, а сумма налога на прибыль, причитающаяся в местный бюджет, подлежит уменьшению, и при этом согласно пункту 5 Порядка перечисление средств в государственный и местный бюджеты должно осуществляться налогоплательщиками по отдельным платежным поручениям.
Возможно, распределение между бюджетами должны осуществлять не налогоплательщики, тем более что Порядком предусмотрено ведение учета органами государственной налоговой службы начисленных и перечисленных сумм налога и авансовых платежей отдельно в государственный и местный бюджеты? А может, Государственная налоговая администрация Украины или Государственное казначейство предложат другие варианты распределения?
У налогоплательщиков уже возникли проблемы по вопросам, связанным с изменением понижающего коэффициента, применяемого к нормам амортизации основных фондов. Необходимо их решение.