Оподаткування прибутку
ПИТАННЯ : 1. Магазин розташований в орендованому приміщенні. Чи можна віднести на витрати ремонт орендованого приміщення, в якому здійснюється підприємницька діяльність?
2. Підприємець в магазині використовує холодильні камери. Чи можна вважати їх активною частиною основних виробничих фондів та застосовувати прискорену амортизацію?
3. Для підтримання торгових та підсобних приміщень в належному санітарному стані підприємець користується спеціальними миючими засобами. Чи можна виключити з валового доходу витрати на їх придбання?
4. Чи підлягають списанню витрати (підтверджені чеком) на придбання книг обліку доходів та витрат та бланки бухгалтерської звітності (накладні, бланки декларацій, тощо), а також канцелярське приладдя, яке теж необхідно при здійсненні підприємницької діяльності?
5. Прошу объяснить, подлежат ли включению в валовый доход поступившие авансы, если работы не производились?
6. Если есть изменения в налоговом учете валовых доходов от поступлений авансов по краткосрочным договорам, то за какой период необходимо сделать корректировку?
7. Чи сплачуються податки до бюджету з одержаної вартості частини майна товариства з обмеженою відповідальністю моїй пропорційній частці в статутному фонді згідно зі ст. 54 Закону "Про господарські товариства"? Грошові кошти одержані за рішенням суду.
ВІДПОВІДЬ: 1 Додатком N 7 до Інструкції "Про прибутковий податок з громадян" (наказ ДПАУ від 21.04.93 р. N 12) не передбачено віднесення до складу витрат, що включаються з доходів громадян суб'єктів підприємницької діяльності, витрати на ремонт орендованих основних фондів, а передбачено віднесення плати за оренду нежилих приміщень за ставками орендної плати, затвердженої органами місцевої державної виконавчої влади.
2.Згідно з пунктами 8.6.1, 8.6.2 статті 8 "Амортизація" Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями) громадяни-суб'єкти підприємницької діяльності без створення юридичної особи можуть самостійно прийняти рішення про застосування прискореної амортизації власних, а не орендованих основних фондів, які використовуються у підприємницькій діяльності.
3.Витрати на миючі засоби, на придбання книг обліку, накладних і інших бланків, які пов'язані з підприємницькою діяльністю, враховуються у складі витрат, що виключаються з доходів громадян-підприємців.
В статье 11 старой редакции Порядка заполнения декларации о прибыли предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 8.07.97 г. N 214, указывалось, что авансы, уплаченные предприятием, в случае, если товары не отгружались и работы (услуги) не оказывались, подлежат внесению в валовые доходы с момента действия Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятия", т. е. с 1 июля 1997 г.
Приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37 был утвержден новый Порядок заполнения декларации о прибыли предприятия, в котором исключена указанная часть из 11 статьи.
5. Когда включать авансы по краткосрочным договорам (до 9 месяцев работы) в валовые доходы: по поступлению денег на расчетный счет или по подписанию акта заказчиком?
6. В соответствии с п.11.3 Порядка составления декларации о прибыли предприятия, утвержденного Приказом ГНА Украины от 8.07.97 N 214, плательщики налога, которые получили или перечислили средства за товары (работы, услуги) в виде авансов или предоплаты (товары не отгружались, работы не выполнялись, услуги не предоставлялись) до 1 июля 1997 года относили в состав валовых доходов или валовых затрат в третьем квартале 1997 года.
Однако Приказом ГНА Украины от 21.01.98 г. N 37, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 г. N 94/2534, внесены изменения в предыдущий Порядок. В разъяснении ГНАУ от 7.04.98 г. N 3854/10/15-2217 указано, что средства за товары (работы, услуги), полученные или перечисленные в виде авансов или предоплаты до 1 июля 1997 года, относятся в состав валовых доходов или валовых затрат на дату отгрузки товаров или в момент их оприходования плательщиком налога, а для работ (услуг) - дату фактического предоставления или фактического получения плательщиком налога результатов работы (услуг).
Что же касается авансов (предоплат), которые получены (перечислены) после 1.07.97 г., то согласно пункту 11.3, датой увеличения валовых доходов считается дата, которая приходится на налогооблагаемый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличность - дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Датой увеличения валовых расходов, согласно пункту 11.2, считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
- или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличность день их выдачи из кассы налогоплательщика;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
В связи с тем, что изменения в Порядок составления декларации были зарегистрированы в Министерстве юстиции только 11.02.98 г., т. е. после сдачи Декларации о прибыли по итогам второго полугодия 1997 года, плательщики налога должны были самостоятельно уточнить показатели декларации в соответствии с уже измененным Порядком и подать ее в налоговый орган не позднее 1 марта 1998 года. При этом на основании п.22.7 ст.22 закона штрафные санкции при соблюдении данного Порядка предоставления декларации не применялись. Это разъяснение Государственной налоговой администрации Украины было опубликовано на стр. 9 газеты "Плюс-минус" N 5 от 10.02.98 г.
Пунктом 7 Инструкции "О порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы", утвержденной приказом ГНИ Украины от 20.04.95 г. N 28, предусмотрено: если плательщики налога до начала проверки налоговым органом самостоятельно выявили факт занижения облагаемой налогом прибыли, письменно уведомили об этом налоговый орган (представили уточненную налоговую декларацию, расчет или учли суммы недовнесенных налогов) или уплатили сумму недоимки (пени), то финансовая санкция в размере 30 % начисленной по результатам проверки суммы налога на прибыль не применяется.
Таким образом, в случае занижения объекта налогообложения предыдущих отчетных периодов такие доходы показываются в приложении "Е" (стр. 8.6) и строке 8 Декларации о прибыли предприятия. Если же плательщик налога в отчетном налоговом периоде выявил сумму затрат, которая не была учтена в предыдущих налоговых периодах, то эта сумма должна быть отражена в стр. 23 Декларации о прибыли.
7.Вартість грошових і майнових внесків до пайового (статутного) фонду цього підприємства, що були здійснені за рахунок власних коштів або приватизаційного сертифікату, не підлягає оподаткуванню прибутковим податком з доходів громадян при їх виході з членів підприємства.