О налоге на добавленную стоимость
ВОПРОС: 1. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость бартерных операций при экспорте?
2. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых юридическими компаниями по оформлению заграничных паспортов?
3. Облагается ли налогом на добавленную стоимость электроэнергия при транспортировке?
4. Как облагается налогом на добавленную стоимость стеклянная тара?
5. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость услуг, предоставляемых ломбардами по операциям с драгоценными металлами?
6. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость таможенных сборов?
7. Каков порядок обложения НДС предприятий, которые приобретают товар у предприятия Украинского товарищества глухих?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п.11.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР до 01.01.99 г. в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товаро-обменных) операций сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением - товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы производства налогоплательщика.
2. В соответствии с п.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР база обложения налогом как у производителя товаров (работ, услуг), так и у предприятий, которые занимаются посреднической деятельностью, определяется в одинаковом порядке и никаких исключений для юридических компаний указанным Законом не предусмотрено. То есть общая стоимость услуги, предоставляемой юридической компанией по оформлению заграничных паспортов и оплачиваемой гражданами, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
В данном случае у юридической компании объектом налогообложения будут не только собственные услуги, но и те платежи, которые юридическая компания оплачивает госорганам, а затем перевыставляет к оплате своим клиентам. По таким платежам налогового кредита нет, а налоговое обязательство есть. Разъяснение по данному вопросу дано Государственной налоговой администрацией Украины в письме от 13.05.98 г. N 5591/10/16-1120-26.
3. В соответствии с пп.6.2.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР операции по продаже электроэнергии подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом срок льготного режима налогообложения операций по продаже электроэнергии ограничен до 01.01.99 г. При предоставлении услуг, связанных с транспортировкой (передачей, поставкой) электроэнергии, а также если электроэнергия входит в состав общей стоимости договора аренды, то она облагается налогом в общеустановленном порядке по ставке в размере 20%.
Разъяснения по данному вопросу дано Государственной налоговой администрацией в Днепропетровской области от 30.03.98 г. N 2755/4/31-154.
4. По данному вопросу Государственной налоговой администрацией Украины даны разъяснения в письме от 05.06.98 г. N 6699/10/16-1120-16. Поскольку между конечным потребителем (физическим лицом) и розничной торговлей, которая реализует продукцию в стеклянной таре, отсутствует договор о возвратной залоговой таре, а стоимость тары включается в состав цены продажи, то в таком случае объектом налогообложения является договорная цена, определенная в соответствии с нормами, предусмотренными п.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
5. Этот вопрос Государственная налоговая администрация Украины разъяснила в письме от 16.04.98 г. N 4386/10/16-1120-26.
Операции с драгоценными металлами и камнями, которые предоставляются государственными предприятиями, организациями и товариществами (ломбардами), в том числе скупка, а также выдача займов залогодателю под залог регулируются пп.3.2.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, в котором определено, что передача имущества в залог заимодавцу (кредитору) согласно договору займа и его возврат залогодателю после окончания действия такого договора не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то есть на момент передачи имущества в залог без передачи права собственности не возникает объекта для налогообложения.
В случае непогашения в установленный срок займа, обеспеченного драгоценностями, эти и скупленные драгоценные камни и другие ценности реализуются ломбардом Национального банка Украины в Государственную сокровищницу по ценам, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.07.97 г. N 147.
Поскольку Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" льготы по такой продаже не предусмотрены, реализация ювелирных, промышленных и бытовых изделий из драгоценных металлов, камней и лома этих металлов облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налог исчисляется исходя из размера регулируемой цены, увеличенной на сумму комиссионного вознаграждения.
Однако вопросы обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже Национальному банку Украины для Государственной сокровищницы драгоценных металлов, драгоценных камней и других ценностей являются, по мнению Государственной налоговой администрации Украины, подлежащими законодательному урегулированию. Поэтому Государственная налоговая администрация Украины совместно с заинтересованными министерствами и Национальным банком Украины рассмотрела вопрос относительно освобождения от налога на добавленную стоимость продажи драгоценных металлов Государственной сокровищнице Украины и считает возможным при условии проведения соответствующих корректировок доходной части Государственного бюджета Украины в части налога на добавленную стоимость сохранить действующий до 1 октября 1997 года порядок обложения налогом на добавленную стоимость путем внесения изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость".
6. В своем письме от 16.04.98 г. N 4382/10/16-1120-26 дает консультацию Государственная налоговая администрация Украины.
По разъяснениям Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины таможенные сборы являются оплатой стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим и юридическим лицам органом исполнительной власти (Государственной таможенной службой Украины), а поэтому на эти услуги распространяется действие подпункта 3.2.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97-ВР, согласно которому оплата стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим и юридическим лицам органами исполнительной власти, не являются объектом налогообложения.
Что касается базы для обложения налогом на добавленную стоимость операций по дальнейшей продаже импортных товаров на таможенной территории Украины, то статьей 4 вышеуказанного Закона определена база для обложения налогом на добавленную стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, как при проведении различных расчетов и поставок (денежные средства, бартерные операции), так и с учетом определенной категории потребителей (связанное с продавцом лицо, в пределах баланса плательщика, лица, находящиеся в трудовых отношениях с налогоплательщиком).
Таможенные сборы включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость по операциям по продаже на таможенной территории Украины импортных товаров.
7. Разъяснения по данному вопросу ГНАУ дает в письме от 11.06.98 г. N 7043/10/16-1101.
С 11.04.98 года вступил в силу опубликованный в газете "Урядовий кур'єр" Закон Украины от 24.03.98 г. N 208/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Следует обратить внимание, что действие подпункта 6.2.8 распространяется только на операции по продаже другим налогоплательщикам товаров (работ, услуг) собственного производства предприятий, которые учреждены Украинским товариществом глухих, при условии выполнения ими установленных Законом требований, и налог на добавленную стоимость возобновляется на следующем этапе продажи у долгого лица - налогоплательщика.
Лица - плательщики налога на добавленную стоимость, которые приобретают товары (работы, услуги) у предприятия Украинского товарищества глухих, при выполнении общеустановленных требований не имеют права на налоговый кредит по таким товарам (работам, услугам), поскольку в налоговой накладной от продавца (предприятия Украинского товарищества глухих) сумма налога на добавленную стоимость отсутствует, а при следующей перепродаже таких товаров (работ, услуг) у них возникают налоговые обязательства по полной стоимости продажи.