Санкции за нарушение валютного законодательства
На данном этапе развития нашего государства отсутствие достаточно логической нормативной базы и соответствующих друг другу нормативных актов приводит к различному толкованию некоторых норм, особенно остро это касается бюджетных и налоговых отношений.
Примером тому может служить порядок применения санкции за нарушение валютного законодательства. Парадокс ситуации заключается в том, что основательно не продумана сама природа происхождения этих санкций и соответственно нормативные акты, действие которых на них распространяется. А от этого зависит очень много и, в частности, размер, порядок и сроки взыскания последних. Попробуем разобраться в данном вопросе и проанализировать сложившуюся ситуацию.
Существует письмо Национального банка Украины от 10.02.98 г. N 12211/385-1042, в п. 4 которого говорится, что "санкции за нарушение валютного законодательства применяются в соответствии с требованиями Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" N8-93 от 21.01.93 г. и взыскиваются в Государственный бюджет Украины независимо от сроков исковой давности".
На первый взгляд все в порядке и вполне обоснованно, но если разобраться детальнее, то именно этот пункт письма можно в корне опровергнуть как не соответствующий действующему законодательству. Но для этого прежде всего необходимо выяснить, какие отношения являются бюджетными, а какие - нет, решение этого вопроса в условиях рыночной экономики и жесткого налогового пресса приобрело особое значение для субъектов таких отношений, поскольку от этого часто зависит количество изымаемых средств, а соответственно и финансовое положение предприятия. Но, к сожалению, действующее законодательство Украины не дает понятий ни налоговых, ни бюджетных отношений. Поэтому, чтобы определить, что же это за отношения, необходимо сделать ряд выводов.
Итак, рассмотрим, что же такое налоговые отношения. В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона Украины "0 системе налогообложения" в редакции Закона от 18 февраля 1997 года N77/97-ВР "налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и государственные целевые фонды (далее - налог) является обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении". К признакам налога и сбора (обязательного платежа) следует отнести следующее:
- налог и сбор (обязательный платеж) - это обязательный взнос;
- взнос этот должен осуществляться в бюджет соответствующего уровня или государственный целевой фонд;
- налог и сборы должны вноситься исключительно их плательщиками;
- порядок и условия внесения налогов и сборов определяются законами Украины о налогообложении.
Таким образом, в отсутствие законодательного определения налоговых отношений можно такие отношения определить следующим образом: налоговые отношения - это общественные отношения, связанные с внесением налогоплательщиками обязательных взносов в бюджеты соответствующего уровня или государственные целевые фонды, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых законами Украины о налогообложении.
Что же касается бюджетных отношений, то их определение также не представлено действующим законодательством Украины. Для того чтобы получить такое определение, необходимо проанализировать ряд норм. В соответствии со ст. 1 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" от 05.12.90 г. N 512-XII (в редакции Закона Украины от 29.06.95 г. N253/95-ВР) бюджет - это план создания и использования финансовых ресурсов для обеспечения функций, осуществляемых органами государственной власти Украины, органами власти Автономной Республики Крым и местными Советами народных депутатов.
Изложенное дает основания. подойти к определению бюджетных отношений. Бюджетные отношения - это общественные отношения, связанные с созданием и использованием на основании утверждаемого в соответствии с действующим законодательством плана финансовых ресурсов для обеспечения функций, осуществляемых органами государственной власти Украины, органами власти Автономной Республики Крым и местными Советами народных депутатов.
Итак, возникает вопрос, можно ли отнести к бюджетным те или иные общественные отношения. Например, можно ли назвать взыскание санкций за нарушение валютного законодательства бюджетными отношениями? Сторонники положительного ответа могут в качестве аргумента назвать тот факт, что указанный штраф взыскивается налоговыми органами в бюджет. Однако ссылка на один лишь этот критерий, на наш взгляд, является недостаточной. Ведь представленное выше определение указывает несколько критериев для того, чтобы конкретные общественные отношения назвать бюджетными. Не позволяет отнести к бюджетным отношениям санкции за нарушение валютного законодательства, взыскиваемые налоговыми органами, отсутствие в таких отношениях критерия плановости. Штраф не предусмотрен в качестве составляющей доходной части бюджета ни Законом "О бюджетной системе Украины", ни ежегодными законами о Государственном бюджете. Да и здравый смысл не позволяет считать наличие какого-либо плана при взыскании указанных штрафных санкций. Ведь планирование поступлений в государственный бюджет от взыскания штрафов - это все равно что планирование нарушений закона вместо борьбы с такими нарушениями.
Вышеизложенное дает основания утверждать, что отношения по взысканию штрафных санкций за нарушение валютного законодательства не являются бюджетными отношениями. Нет оснований отнести эти отношения и к налоговым. Поскольку штраф за нарушение валютного законодательства не является налогом, так как он не предусмотрен Законом "О системе налогообложения". Кроме того, Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля", предусматривающий его взыскание, не является налоговым законом.
Таким образом, вышеуказанные штрафные санкции относятся к валютным отношениям, поскольку налагаются за нарушение валютного законодательства. Косвенным подтверждением тому может служить и письмо Государственной налоговой администрации Украины "Об уступке требования и переводе долга" от 17.02.98 г. N22-0110/13-54, сообщающее, что расчеты по экспортно-импортным операциям регулируются не только Гражданским кодексом Украины, но и специальным законодательством, которым являются Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" и Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте". Следовательно, сама Государственная налоговая администрация Украины признает, что эти отношения регулируются Гражданским кодексом, а значит, они не являются бюджетными или налоговыми отношениями, так как в соответствии "с частью 3 статьи 2 Гражданского кодекса Украины нормы Гражданского кодекса не применяются к налоговым и бюджетным отношениям.
Соответственно желание НБУ распространить на такие отношения действие Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" не представляется логичным и возможным.
Распространив Гражданский кодекс Украины на отношения по взысканию штрафов за нарушение валютного законодательства, приходим к выводу, что все нормы ГК Украины, в том числе и ст. 72, должны быть соблюдены при взыскании этих штрафов. То есть взыскание штрафа за нарушение валютного законодательства должно осуществляться с соблюдением сроков исковой давности, которые в этом случае составляют шесть месяцев, а не как указано в письме НБУ "независимо от сроков давности".
Что касается права бесспорного списания этих средств, то и его следует поставить под сомнение. В соответствии с ч. 5 ст. 23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" изъятие средств предприятий и других юридических лиц и зачисление их в бюджеты сверх предусмотренных законами размеров налогов, сборов и других обязательных платежей допускается лишь по решению суда или арбитражного суда, а в соответствии со ст. 6 Постановления Верховного Совета Украины "О введении в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР" от 28.04.95 г. N153/95-ВР действующие акты законодательства Украины применяются в части, не противоречащей Закону "О бюджетной системе Украины". Таким образом, применение санкций в соответствии с требованиями Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" является необоснованным и прямо противоречит Закону "О бюджетной системе Украины". То же касается и финансовых санкций, предусмотренных ст. 11 Закона Украины "О налоговой службе в Украине", поскольку их взыскание в бесспорном порядке также противоречит ч. 5 ст. 23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" и должно осуществляться в судебном порядке.
Подводя итог, хотелось бы отметить, что, как уже говорилось ранее, из-за отсутствия логической нормативной базы и соответствия нормативных актов друг другу происходят такие казусы, когда налоговая администрация применяет штрафные санкции, ссылаясь на Декрет КМУ "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" и другие налоговые законы, при этом не принимая во внимание, что трактовка их порой далеко не бесспорна.
Как видно из этой статьи, в юриспруденции очень многое зависит от мельчайших деталей, поэтому необходимо вникать в каждое слово и букву закона, ведь если этого не сделать, то можно заплатить ту сумму, которую вообще не стоит платить, или ту, которая намного превышает законодательно обоснованную. Самостоятельно или с помощью опытного юриста у бизнесменов есть шанс разрешить возникший спор, обратившись с иском в Арбитражный суд, и получить законное и обоснованное решение, опровергнув неправильную трактовку нормативных актов и доказав, что штраф за несоблюдение валютного законодательства не является налоговым или бюджетным платежом. Однако необходимо отметить, что до подачи иска необходимо провести доарбитражное урегулирование.