ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 31.07.98 г. N 9069/10/15-2117
Об уплате налога на прибыль
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо государственной налоговой администрации в области относительно уплаты налога на прибыль филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями налогоплательщика и сообщает.
Статьей 7 Закона Украины "О предприятиях в Украине" предусмотрено, что предприятие имеет право создавать филиалы, представительства) отделения и другие обособленые подразделения с правами открытия текущих н расчетных счетов и утверждает положение о них. Статьей 1 указанного Закона Украины также установлено, что предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц.
Кроме того, статьей 31 Гражданского кодекса Украины также предусмотрено, что юридическое лицо может открывать филиалы и представительства в порядке, установленном законодательством Украины. Руководитель филиала или представительства действует на основании доверенности, полученной от соответствующего юридического лица.
Положением о порядке создания и регистрации коммерческих банков, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 27.03.96 г. N 77, определено, что филиал банка - это банковское учреждение, которое не является юридическим лицом, действует на основании отдельного положения, выступает от имени головного банка, имеет свой субкорреспондентский счет и МФО и осуществляет банковские операции, предусмотренные положением о филиале в случае наличия соответственно оформленной доверенности головного банка и разрешения на осуществление операций, выданного региональным управлением Национального банка Украины по месту нахождения филиала банка (пункт 4.2).
Представительством банка считается учреждение банка , которое не является юридическим лицом, действует на основании отдельного положения, выступает от имени головного банка и им финансируется. Представительство банка не имеет права осуществлять банковские операции (пункт 4.3).
Законом Украины "- налогообложении прибыли предприятий" установлено, что филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, являются плательщиками налога на прибыль (подпункт 2.1.3 статьи 2).
В соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 г. N 80 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 г. N 172/2612, филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков - юридических лиц, не имеющих статуса юридического лица, но имеющих банковские счета , ведут отдельный учет своей деятельности, составляют отдельный баланс и расположены на территории другой (чем такой налогоплательщик) территориальной общины, подлежат налоговому учету в государственных налоговых органах по своему местонахождению (подпункт 2.2.1 пункта 2.2 и пункт 4.2 Инструкции).
Учитывая вышеизложенное, филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщика - юридического лица (в том числе банковские учреждения), которые имеют признаки, предусмотренные вышеуказанной Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков, являются плательщиками налога на прибыль и в соответствии со статьей 17 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" обязаны уплачивать налог на прибыль в бюджеты территориальных общин по месту своего нахождения.
Что касается территориально обособленных безбалансовых отделений коммерческого банка, то в соответствии с пунктом 7.1 вышеуказанного Положения о порядке создания и регистрации коммерческих банков банковские учреждения в целях улучшения обслуживания собственных клиентов и расширения их круга могут создавать такие отделения на балансе головного банка или его филиала в пределах одной области. Эти безбалансовые отделения могут осуществлять только расчетно-кассовое обслуживание клиентов и вкладные операции. Таким образом, территориально обособленные безбалансовые отделения коммерческого банка, созданные с учетом требований вышеуказанного Положения и которые не имеют признаков, определенных Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков (в частности, не имеют отдельного банковского счета, не ведут отдельный учет своей деятельности, не составляют отдельный баланс), не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Результаты деятельности таких отделений должны быть отражены в налоговом учете банковского учреждения, на балансе которого открыто такое отделение и которое является плательщиком налога на прибыль.
Кроме того, обращаем внимание на то, что Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрено право налогоплательщика, который имеет филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, отделений, других обособленных подразделений, а также в бюджет территориальных общин по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов (пункт 2.1.3 статьи 2).
Относительно уплаты налога на прибыль взаимным фондом инвестиционной компании
В соответствии с пунктом 20 Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях, утвержденного Указом Президента Украины от 19.02.94 г. N 55/94, взаимный фонд является филиалом инвестиционной компании, который имеет отдельные баланс и текущий счет и подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном для регистрации филиалов субъектов предпринимательской деятельности. На баланс взаимного фонда инвестиционная компания может передавать имущество в виде ценных бумаг и объектов недвижимости.
Денежные средства взаимного фонда не могут использоваться для покрытия убытков инвестиционной компании. На имущество взаимного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам инвестиционной компании, не связанным с деятельностью взаимного фонда. Инвестиционная компания получает прибыли от деятельности, связанной с совместным инвестированием, пропорционально стоимости имущества, переданного ею во взаимный фонд, если иное не предусмотрено инвестиционной декларацией.
Исходя из пункта 20 указанного Положения, деятельность взаимного фонда инвестиционной компании носит самостоятельный характер и направлена на получение прибыли.
С учетом вышеизложенного, Государственная налоговая администрация Украины считает, что взаимный фонд инвестиционной компании является плательщиком налога на прибыль в территориальную общину по месту своего нахождения.
Заместитель Председателя В.ЛОПАТА