ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 12.05.98 г. N 5785/07/23-3011/246
Проведение через ЭККА операций, предусматривающих
внесение залоговых сумм
С целью усовершенствования и унификации программирования электронных контрольно-кассовых аппаратов в области, а также в связи с многочисленными запросами государственная налоговая администрация в Харьковской области предлагает следующие принципы программирования аппаратов в сферах, где предусмотрены как получение денежных сумм, так и их выдача.
Так, например, для пунктов проката аудио-, видеопроизведений полный цикл регистрации предоставленной услуги рекомендуем проводить по трем отделам. По первому отделу - регистрировать сумму наличности, которую субъект предпринимательской деятельности получил за предоставленную услугу и сумма которой является доходом субъекта предпринимательской деятельности. По второму отделу - регистрировать сумму полученного залога. По третьему сумму возвращенного залога.
По данному принципу работы схема регистрации услуг по ЭККА по предоставлению в прокат видеокассет, где стоимость услуги за каждый день просмотра равна 1 грн., а сумма наличности, получаемая субъектом в залог,10 грн., будет следующей:
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Вид и срок операции ¦Сумма,проводимая¦Сумма,проводимая¦Сумма,проводимая¦
¦ ¦по первому отде-¦по второму отде-¦по третьему от- ¦
¦ ¦лу (сумма налич-¦лу (сумма налич-¦делу (сумма воз-¦
¦ ¦ности, получен- ¦ности, получен- ¦вращенного зало-¦
¦ ¦ная за предоста-¦ная под залог) ¦га) ¦
¦ ¦вленную услугу) ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦В первый день клиент¦ ¦ ¦ ¦
¦берет под залог кассе-¦ ¦ ¦ ¦
¦ту и уплачивает 11¦ 1 грн. ¦ 10 грн. ¦ - ¦
¦грн., из которых 10¦ ¦ ¦ ¦
¦грн. - сумма залога и 1¦ ¦ ¦ ¦
¦грн. - сумма за услугу.¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 2-й день -¦ - ¦ - ¦ 10 грн. ¦
¦субъект возвращает¦ ¦ ¦ ¦
¦клиенту 10 грн. залога ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 3-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 1 грн. ¦ - ¦ 9 грн. ¦
¦клиенту 9 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 1 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦дополнительный день¦ ¦ ¦ ¦
¦проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 4-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 2 грн. ¦ - ¦ 8 грн. ¦
¦клиенту 8 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 2 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦два дополнительных дня¦ ¦ ¦ ¦
¦проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 5-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 3 грн. ¦ - ¦ 7 грн. ¦
¦клиенту 7 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 3 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦три дополнительных дня¦ ¦ ¦ ¦
¦проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 6-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 4 грн. ¦ - ¦ 6 грн. ¦
¦клиенту 6 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 4 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦четыре дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дня проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 7-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 5 грн. ¦ - ¦ 5 грн. ¦
¦клиенту 5 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 5 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦пять дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дней проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 8-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ ¦ ¦ ¦
¦клиенту 4 грн. залога и¦ 6 грн. ¦ - ¦ 4 грн. ¦
¦удерживает 6 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦шесть дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дней проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 9-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 7 грн. ¦ - ¦ 3 грн. ¦
¦клиенту 3 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 7 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦семь дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дней проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 10-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 8 грн. ¦ - ¦ 2 грн. ¦
¦клиенту 2 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 8 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦восемь дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дней проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент возвращает кас-¦ ¦ ¦ ¦
¦сету на 11-й день -¦ ¦ ¦ ¦
¦субъект возвращает¦ 9 грн. ¦ - ¦ 1 грн. ¦
¦клиенту 1 грн. залога и¦ ¦ ¦ ¦
¦удерживает 9 грн. за¦ ¦ ¦ ¦
¦девять дополнительных¦ ¦ ¦ ¦
¦дней проката ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------------+----------------+----------------¦
¦Клиент не возвращает¦ ¦ ¦ ¦
¦кассету на 11-й день -¦ 10 грн. ¦ - ¦ - ¦
¦субъект удерживает 10¦ ¦ ¦ ¦
¦грн. залога ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Необходимыми условиями согласно данной схеме работы являются следующие:
1. Программировать аппарат следует на все возможные суммы, полученные за услугу, полученные под залог и выданные под залог. При программировании обязательно следует отнести суммы, полученные за услугу, к первому отделу; суммы, полученные под залог,- ко второму отделу, а суммы выданного залога- к третьему отделу. Суммы, отнесенные к первому отделу, то есть суммы, полученные за предоставленную услугу, подлежат обложению НДС,следовательно, программировать их необходимо таким образом, чтобы в чеке указывались литерное обозначение ставки НДС и сумма НДС. Суммы, отнесенные к первому и второму* отделам, то есть суммы полученного и возвращенного залога, не подлежат налогообложению,- следовательно, программировать их надлежит соответственно.
/* По смыслу: второму и третьему.- Ред./
2. В журнал ЭККА следует ввести дополнительные графы: "Сумма полученного залога" и "Сумма возвращенного залога". В графе 4 "Общая сумма представленной услуги" журнала использования ЭККА следует указывать сумму наличности, полученную за предоставленную услугу, которая регистрируется по первому отделу.
3. На начало рабочего дня для выдачи залогов в денежном ящике кассового аппарата должна находиться наличность. Внесение наличности в ящик аппарата с начала рабочего дня регистрируется операцией служебного внесения. Инкассация наличности в конце рабочего дня регистрируется по аппарату операцией служебной выдачи (инкассации).
При осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса облгосналогадминистрация также предлагает проводить регистрацию предоставленных услуг через ЭККА по трем отделам. По первому отделу проводить сумму наличности, на которую клиент получил жетоны или фишки либо другие заменители гривни (в частности, сумму стоимости кредита в виде электронных очков) для игры. По второму отделу - проводить сумму наличности, которая возвращается клиенту, то есть сумму стоимости предоставленного кредита либо жетонов или фишек, на которые клиент не сыграл. По третьему проводить сумму 100-процентного выигрыша с выделением 30 процентов налога на прибыль. Для выделения 30 процентов налога на прибыль предлагаем применять возможность аппарата программировать ставки налога аналогично программированию ставки НДС.
При соблюдении предлагаемого порядка работы схема проведения регистрации через ЭККА будет следующей:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦ Первый отдел ¦ Второй отдел ¦ Третий отдел ¦
+-------------------------+-----------------+----------------+--------------¦
¦Клиент получил право игры¦Проводится сумма,¦ ¦ ¦
¦- приобрел заменители ¦полученная от ¦ ¦ ¦
¦гривни на сумму 10 грн. ¦клиента - 10 грн.¦ - ¦ - ¦
+-------------------------+-----------------+----------------+--------------¦
¦Клиент закончил игру,имея¦ ¦Проводится сумма¦ ¦
¦заменители гривни на ¦ ¦кредита, которую¦ ¦
¦сумму 5 грн. ¦ - ¦субъект возвра- ¦ - ¦
¦ ¦ ¦щает клиенту, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- 5 грн. ¦ ¦
+-------------------------+-----------------+----------------+--------------¦
¦Клиент закончил игру,имея¦ ¦Проводится сумма¦Проводится ¦
¦заменители гривни на ¦ ¦кредита, которую¦сумма выигрыша¦
¦сумму 15 грн. ¦ - ¦субъект возвра- ¦клиента ¦
¦ ¦ ¦щает клиенту, ¦- 5 грн. ¦
¦ ¦ ¦- 10 грн. ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
При программировании кассового аппарата по данной схеме следует придерживаться следующих требований:
1. Дополнить утвержденную форму журнала использования ЭККА, применяемого в объектах игорного бизнеса, следующими графами:
- получение залога (кредита);
- выдача залога (возврат кредита);
- выручка (положительная стоимостная разница, остающаяся в распоряжении предприятия);
- выигрыш клиента;
- сумма налога на прибыль, удерживаемого с клиента.
2. Обязательно выделять в кассовом чеке сумму НДС по суммам, проводимым по первому и второму отделам.
3. Обязательно выделять в кассовом чеке сумму налога на прибыль по ставке 30% по суммам, проводимым по третьему отделу.
4. Согласно п. 3 Порядка налогового учета выигрышей и расходов лиц, а также порядка отчетности субъектов игорного бизнеса, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.01.98 г. N 35, в зависимости от типа проводимой операции в кассовом чеке должно отражаться его название - продажа или покупка. Кроме того, при проведении указанных операций в чеке должны содержаться литерное обозначение ставки налога на добавленную стоимость и сумма налога на добавленную стоимость.
Также при получении клиентом выигрыша и проведении данной операции по кассовому аппарату в кассовом чеке следует отражать название операции "Выигрыш" и выделять сумму налога с прибыли по ставке 30%.
Председатель М.Вишневская