Государственный инновационный фонд: некоторые вопросы практики учета расчетов
В статье 24 Закона Украины "Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности" от 13.12.91 г. было дано поручение Кабинету Министров Украины создать Государственный инновационный фонд для финансирования и материально-технической поддержки мероприятий по обеспечению развития и использования достижении науки и техники в Украине.
Законом определено, что Государственный инновационный фонд создается за счет части бюджетных средств, выделяемых государством для поддержки научно-технической деятельности, взносов юридических и физических лиц, а также предусмотрено отнесение сумм начисленных взносов предприятий и организаций на себестоимость продукции, и то, что размеры взносов исчисляются в соответствии с положением об этом фонде, которое утверждается Кабинетом Министров.
Кабинет Министров Украины принял постановление "О создании Государственного инновационного фонда" от 18 февраля 1992 года N 77, изменения в которое были внесены постановлениями Кабинета Министров Украины от 06.12.93 г. N981 и от 04.10.96 г. N 1217. Кроме того, изменения в порядок расчетов предприятий с Государственным инновационным фондом вносились рядом принятых законов.
Так, Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" (ст.32) средства Государственного инновационного фонда (кроме его региональных отделении) включены в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины на 1995 год, а Законом Украины "О Государственном бюджете на 1996 год" (ст. 18) в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины на 1996 год включены средства Государственного инновационного фонда и его региональных отделений.
Законами Украины "О Государственном бюджете Украины на 1997 год" и "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины на 1997 и 1998 годы включены средства Государственного инновационного фонда Украины и его региональных отделений.
Причем, в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" включена статья 29, которая устанавливает, что до законодательного урегулирования вопросов уплаты сбора в Государственный инновационный фонд субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности уплачивают в Государственный инновационный фонд сбор в размере 1 процента от объема реализации продукции (работ, услуг) или валового дохода в торговой, посреднической, снабженческо-сбытовой, банковской и страховой сферах деятельности, уменьшеного на сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
Таким образом, как показывает анализ законодательно-нормативной базы, регламентирующей учет начисления и уплаты взносов в Государственный инновационный фонд, с момента его создания и до августа 1998 г. она была нестабильной. В результате, как свидетельствует аудиторская практика, в бухгалтерском и налоговом учете предприятий допускается целый ряд ошибок и в связи с этим бухгалтеров в настоящее время, как правило, интересуют ответы на следующие вопросы:
ВОПРОС: Какой порядок начисления и уплаты сбора в Государственный инновационный фонд действовал в 1997 году и какой порядок принят на 1998 год?
ОТВЕТ: Если предприятие не начисляло и не перечисляйте сбор в Государственный инновационный фонд с 1 января 1997 года по 1 августа 1998 года, то каким образом ему самостоятельно начислить и уплатить сбор за весь этот период?
ВОПРОС: Какие финансовые санкции могут быть применены контролирующими и налоговыми органами за это нарушение?
Каков порядок и размер начисления и уплаты пени? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в учете предприятия при устранении этого нарушения?
ОТВЕТ: Необходимо дать разъяснения по этим обобщенным вопросам учета расчетов.
В 1997 году обязательные отчисления в Государственный инновационный фонд и внебюджетные фонды финансирования отраслевых научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению новых технологий и производству новых товаров производились в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины N 77 "О создании Государственного инновационного фонда", с учетом изменений, внесенных постановлениями Кабинета Министров Украины от 06.12.93 г. N 198 и от 04.10.96 г. N 1217.
Постановлением Кабинета Министров Украины была установлена ставка в размере 1 процента от объема реализации продукции (работ, услуг), за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, с отнесением этих затрат на себестоимость продукции. Из общего объема указанных отчислений предприятия, объединения и организации перечисляли 70% в специальный фонд внебюджетных средств, который создавался в министерствах и ведомствах для финансирования отраслевых, межотраслевых научно-исследовательских работ, а также мероприятий по освоению новых технологий и производству новых видов продукции.
Посреднические, оптовые, снабженческо-сбытовые и торговые организации производят отчисления в Государственный инновационный фонд и указанные специальные фонды внебюджетных средств исходя из валового дохода (реализованной наценки, за вычетом НДС и акцизного сбора).
В соответствии с пунктом 3 постановления Кабинета Министров Украины от 18.02.92 г. N 77 Министерство финансов Украины, Министерство экономики Украины и Комитет по научно-техническому прогресу при Кабинете Министров Украины (Государственный комитет Украины по вопросам науки и технологий) разработали и утвердили Порядок формирования и использования специального фонда внебюджетных средств целевого назначения министерств, ведомств, концернов, корпораций и других формирований от 21 февраля 1992 года N 12-02, 57-86/32, а 10 ноября 1992 года в этот Порядок ими были внесены изменения и дополнения.
Порядком определено, что предприятия, объединения и организации из общей суммы начисленных в установленном порядке средств 70 процентов перечисляют в отраслевой специальный фонд внебюджетных средств, если таковой создан министерством или ведомством, и 30 процентов - в Государственный инновационный фонд.
Произведенные предприятиями, объединениями и организациями отчисления в фонд за счет себестоимости продукции (работ, услуг), но не перечисленные министерствам, ведомствам и другим органам, взыскиваются налоговыми органами при проверке бухгалтерской отчетности по результатах работы за год в Государственный бюджет.
Предприятия, объединения и организации, подчиненность которых не определена которые они не проводят и не будут проводить научно-исследовательские работы и мероприятия по освоению новых технологий и производству новых видов продукции, начисление в фонд (70%) не производили, а производили только начисление и перечисление в Государственный инновационный фонд (30%).
Законами Украины "О Государственном бюджете Украины" начиная с 1995 года средства Государственного инновационного фонда включаются в состав доходов и расходов Государственного бюджета.
Исходя из вышеизложенного, отчисления в Государственный инновационный фонд (30%) были обязательными для всех предприятий, объединений и организаций включительно по 31 декабря 1997 года.
А статьей 29 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" от 30.12.97 г. N 796/97-ВР установлено, что с 1 января 1998 года и до введения в действие Закона Украины "О сборе в Государственный инновационный фонд" все предприятия обязаны начислять сбор в размере 1 процента и всю начисленную сумму перечислять в Государственный инновационный фонд. То есть размер (ставка) начислений и база не изменились ( 1 % объема реализации продукции (работ, услуг) или вахтового дохода, за вычетом НДС и акцизного сбора), а изменилась только доля отчислений в Государственный инновационный фонд - вместо 30% стало 100%.
В связи с тем, что до настоящего времени Закон Украины "О сборе в Государственный инновационный фонд", который принят Верховной Радой Украины 10 февраля 1998 года, не был опубликован и в действие не введен, поэтому продолжает действовать порядок начисления и уплаты сбора в Государственный инновационный фонд в соответствии со статьей 29 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" от 30.12.97 г. N 796/97-ВР.
Что касается порядка, размера начисления пени и ее уплаты, то Законом Украины "О внесении изменений в статью 4 Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 26 декабря 1996 года установлен новый порядок начисления пени за несвоевременное внесение в бюджет обязательных взносов в Государственный инновационный фонд в размере 120 процентов ставки Национального банка Украины, до этого размер пени был 0,3 процента за каждый день просрочки.
Финансовые санкции за неуплату обязательных отчислений в Государственный инновационный фонд не применяются, так как по этим платежам не установлено обязательное представление государственным налоговым инспекциям расчетов (пункт 6 Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20 апреля 1995 года N 28 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 6 мая 1995 N 127/663, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами ГНАУ от 27.05.97 г. N151, от 07.03.98 г. N 99).
Предприятие, которое не начисляло и не уплачивало сбор в Государственный инновационный фонд с января 1997 г. по 1 августа 1998 г., может начислить его в текущем году следующим образом:
1. За 1997 год - путем умножения годового объема реализации продукции (работ,услуг) или валового дохода за год (годового объема реализованной наценки в торговле, снабжении), уменьшенных на суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, на 0,3 процента и делением полученной суммы на 100.
Проводка для отражения начисленной суммы в учете: Дт счета 80 "Прибыли и убытки" (как убытки прошлого года, выявленные в отчетном году) и Кт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом", а уплаченной - Дт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом" - Кт счета 51.
2. За 1998 год - путем умножения объема реализации продукции (работ, услуг) или валового дохода (реализованной наценки), без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, за 6 или 7 месяцев, на 1 процент и делением полученной суммы на 100.
Проводка для отражения начисленной суммы в учете следующая:
Дт счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Издержки обращения" - Кт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом", а уплаченной - Дт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом" - Кт счета 51.
3. Однако для начисления пени необходимо произвести аналогичные расчеты начисления платежей в Государственный инновационный фонд за каждый месяц, начиная с января 1997 года. Для исчисления дневной ставки пени, ставка Национального банка Украины, действующая на каждый срок платежа (15 число месяца, следующего за отчетным), умножается на 120 процентов и делится на 365 дней. Затем эта ставка умножается на сумму платежа за прошедший месяц и на количество дней неплатежа, включая день уплаты. Полученная сумма будет суммой, надлежащей к уплате пени за определенный месяц. Если сделать такие расчеты за все месяцы, то получится общая сумма пени к уплате.
Проводку для отражения начисленной пени в бухгалтерском учете можно сделать следующую:
Дт счета 81 "Использование прибыли" - Кт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом" - одну на всю сумму начисленной пени за 1997 год и прошедший период 1998 года. Оплата начисленной пени отражается бухгалтерской проводкой Дт счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" субсчет "Расчеты с Государственным инновационным фондом" - Кт счета 51.
Если предприятие не начисляло и не перечисляло сбор в Государственный инновационный фонд с 1 января 1997 года по 1 августа 1998 года, то ему необходимо самостоятельно выполнить расчеты, начиная с первого платежа, в данном случае за январь 1997 года, срок уплаты по которому до 15 февраля 1997 года, значит, количество дней неуплаты (просрочки) до конца года будет 320 (365 -31-14) плюс количество дней просрочки этого платежа в 1998 году, например, 212 дней (январь - июль), всего будет по причитающейся сумме сбора, неуплаченного своевременно только за январь 1997 года - 532 дня просрочки (неплатежа), которые используются в приведенном выше расчете пени за каждый месяц своевременной неуплаты сбора в Государственный инновационный фонд.