ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 23.04.98 р. N 4625/10/16-1120-26
Товариство сприяння обороні України
Про звільнення від ПДВ платних послуг по підготовці робітників різних професій
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 17.02.98 N 7/13 щодо звільнення від податку на додану вартість платних послуг по підготовці робітників різних професій і повідомляє наступне.
Відповідно до пункту 5.1.3 статті 5 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", який набув чинності з 1 жовтня 1997 року, від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з надання згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, послуг з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти закладами освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання таких послуг та послуг з виховання та освіти дітей будинками культури в сільській місцевості, дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв.
Перелік послуг, операції з продажу яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, визначено та затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.98 N 61 "Про перелік послуг з вищої, середньої, професійно-технічної та початкової освіти, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість".
Система освіти, відповідно до Закону України від 23 березня 1996 року N 100/96-ВР "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про освіту" та класифікації видів економічної діяльності ДК 009-96 (видання офіційне Держстандарт України 1996 рік), включає як державну, так і приватну освіту усіх структур, тобто, заклад, який має статистичний код закладу освіти, незалежно від його підпорядкованості та форми власності, відноситься до закладу освіти.
Слід зазначити, що при застосуванні у практичній діяльності норм, визначених підпунктом 5.1.3 статті 5 Закону України "Про податок на додану вартість", необхідно чітко визначити, що пільговий режим оподаткування застосовується лише у структурах початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти, а не у всіх структурах освіти, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на надання різних послуг з освіти.
Керуючись Законом України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про освіту" та розділом 80 (групи 1 - 3) класифікатора видів економічної діяльності ДК 009-96, до складу початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти відносяться чітко визначені заклади.
Стосовно професійно-технічної освіти, то відповідно до статті 40 Закону "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про освіту" професійно-технічна освіта громадян здійснюється на базі повної загальної середньої освіти або базової загальної середньої освіти з наданням можливості здобувати повну загальну середню освіту. Метою професійно-технічної освіти є підготовка учнів до праці в широкому діапазоні професій у конкретній галузі чи за визначеним фахом. Професійно-технічна освіта не включає цей підклас освіти на рівні вищого навчального закладу.
Стосовно звільнення від оподаткування податком на додану вартість послуг по підготовці робітників різних професій, послуги з надання яких визначено постановою Кабінету Міністрів України від 21.01.98 N 61, то такі послуги звільняються у закладах, які належать до закладів професійно-технічної освіти. Зокрема до таких закладів згідно з статтею 41 Закону відносяться професійно-технічне, художнє училища, професійне училище соціальної реабілітації, училище-агрофірма, училище-завод, вище професійне училище, навчально-виробничий центр, центр підготовки і перепідготовки робітничих кадрів, навчально-курсовий комбінат, інші типи закладів, що надають робітничу професію та відповідно до їх освітньо-кваліфікаційного рівня присвоюється кваліфікація "кваліфікований робітник". При цьому, від податку на додану вартість звільняються послуги, які надаються як в межах державного замовлення, так і понад державне замовлення за угодами з підприємствами, об'єднаннями, установами, організаціями, окремими громадянами.
Слід зауважити, що надання послуг з навчання дорослих та іншої діяльності у сфері освіти є частиною структури освіти. Відповідно до розділу 80 група 4 клас 41, 42 вищезазначеного класифікатора до іншої діяльності у сфері освіти відносяться школи та учбові заклади з навчання водіїв автомобілів. Крім цього, цей клас включає підготовку до здавання іспитів на право непрофесійного пілотування повітряних засобів та водіння суден, а також учбові заклади, курси для тих, хто не відвідує звичайні середні чи вищі навчальні заклади. Заняття можуть відбуватися вдень чи ввечері в школах чи в спеціальних навчальних центрах для дорослих.
Виходячи із того, що Законом "Про податок на додану вартість" чітко визначено, що пільги по податку на додану вартість поширюються лише на послуги з початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти, а не на послуги, які надаються в цілому в системі освіти, то послуги з навчання, які надаються закладами, вказаними у розділі 80 група 4 клас 41 та 42 класифікатора видів економічної діяльності ДК 009-96, крім початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість на загальних підставах незалежно від того, що такий заклад має статистичний код освіти та ліцензію на надання послуг з освіти.
У разі здійснення закладами освіти інших видів діяльності, одночасно з тією, що відповідно до Закону України "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про освіту" звільняється від оподаткування податком на додану вартість платники податку зобов'язані вести податковий облік в порядку, затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 N 165 "Про затвердження форм податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), та порядок їх заповнення", та подають за результатами звітного (податкового) періоду податкову декларацію по податку на додану вартість в порядку, затвердженому наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 N 166 "Про затвердження форми податкової декларант та Порядку її заповнення".
Визначення сум податкових зобов'язань і податкового кредиту здійснюється з врахуванням положень Закону України "Про податок на додану вартість", якими до 1 січня 1999 року встановлено окремий порядок їх визначення, в залежності від вияв розрахунків.
При цьому заклади освіти (платники податку), які здійснюють операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування, не мають права включати до податкового кредиту суми податку, що сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат пільгових послуг з початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти, а відносять їх на збільшення валових витрат. Суми податку на додану вартість, сплачені платником за придбані товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не амортизуються, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.
Що стосується права на податковий кредит по інших операціях, які відповідно до Закону оподатковуються податком на додану вартість, то платники податку в особі вищезазначених закладів, мають право на податковий кредит на дату списання коштів з банківського рахунку платника в оплату товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат товарів (робіт, послуг), лише в тій частині, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Заступник Голови ДПА України Г.М. Оперенко
Надруковано:
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант"
N 21, 26 травня 1998 року.