ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 12.06.98 р. N 7088/10/16-2417
Державним податковим адміністраціям
в Автономній Республіці Крим,
областях, мм. Києві та Севастополі
Про введення в дію Указів Президента України
"Про заходи щодо регулювання реалізації спирту
етилового та алкогольних напоїв" та "Про платників
та порядок сплати акцизного збору"
Державна податкова адміністрація України доводить до відома та врахування в роботі Методичні вказівки по впровадженню Указів Президента України від 8 травня 1998 року N 443/98 "Про заходи щодо регулювання реалізації спирту етилового та алкогольних напоїв" та від 11 травня 1998 року N 453/98 "Про платників та порядок сплати акцизного збору".
Заступник Голови Г.М. Оперенко
Додаток
Методичні вказівки
щодо забезпечення виконання указів Президента
України "Про заходи щодо регулювання реалізації
спирту етилового та алкогольних напоїв" та "Про
платників та порядок сплати акцизного збору"
1. У зв'язку із введенням в дію Указу Президента України від 8 травня 1998 року N 443/98 "Про заходи щодо регулювання реалізації спирту етилового та алкогольних напоїв" та Указу Президента України від 11 травня 1998 року N 453/98 "Про платників та порядок сплати акцизного збору" з 12 червня 1998 року необхідно забезпечити інформування виробників спирту етилового, алкогольних напоїв та іншої продукції, при виготовленні якої використовується спирт етиловий, про введення в дію цих Указів.
2. Виходячи з положень Указу Президента України "Про заходи щодо регулювання реалізації спирту етилового та алкогольних напоїв":
2.1. Починаючи з 12 червня 1998 року сплата акцизного збору при реалізації спирту етилового проводиться безпосередньо на спиртозаводах.
2.2. Державним податковим органам усіх рівнів необхідно забезпечити контроль за проведенням на лікеро-горілчаних заводах інвентаризацій станом на 12 червня 1998 року:
- залишків спирту етилового, при придбанні якого не було сплачено акцизний збір безпосередньо на спиртозаводах;
- залишків лікеро-горілчаної продукції, виробленої з використанням спирту етилового, при придбанні якого не було сплачено акцизний збір безпосередньо на спиртозаводах.
На основі даних проведених інвентаризацій встановити контроль за сплатою до бюджету акцизного збору, нарахованого згідно з діючими ставками акцизного збору:
- при реалізації лікеро-горілчаної продукції, яка вироблена до 12 червня 1998 року і станом на 12 червня значилася в залишках готової продукції;
- при реалізації лікеро-горілчаної продукції, виготовленої з використанням спирту етилового, який станом на 12 червня 1998 року значився в залишках і при придбанні якого не було сплачено акцизний збір безпосередньо на спиртозаводах.
2.3. Сума акцизного збору від реалізації підакцизних товарів, виготовлених з використанням спирту етилового, визначається як різниця між сумою акцизного збору, отриманою за реалізовані підакцизні товари, та сумою акцизного збору, сплаченою під час придбання або митного оформлення спирту етилового, використаного на виробництво підакцизних товарів.
2.4. У розрахункових (платіжних) документах за реалізований спирт етиловий та алкогольні напої сума акцизного збору вказується окремим рядком.
2.5. У разі реалізації підприємством-виробником алкогольних напоїв на експорт за іноземну валюту йому повертаються з бюджету суми акцизного збору виходячи з митної вартості пропорційно сумі іноземної валюти, яка фактично надійшла на рахунок підприємства, але не більше від суми акцизного збору, сплаченого за придбаний спирт етиловий, що був використаний на виробництво алкогольних напоїв.
Повернення проводиться у 10-денний строк з дня надходження письмової заяви платника податку, але не пізніше року з дня надходження валютних коштів на рахунок підприємства. При цьому обов'язковою умовою є документальне підтвердження:
- про надходження коштів в іноземній валюті на розрахунковий рахунок підприємства;
- про перетин товаром митного кордону (наявність вантажно-митної декларації зі штампом митниці "Пропуск дозволено");
- про сплату підприємством-виробником алкогольних напоїв акцизного збору, підтверджену довідкою податкового органу.
2.6. Дозволяється відвантажувати на експорт спирт етиловий та алкогольні напої тільки за умови охорони і супроводження спирту етилового та алкогольних напоїв підрозділами митних органів або за наявності внесеної грошової застави.
При цьому грошова застава визначається у розмірі суми всіх податків та зборів, нарахованих згідно з порядком, встановленим для оподаткування цієї продукції при реалізації на території України.
2.7. Порядок організації охорони і супроводження спирту етилового та алкогольних напоїв і внесення грошової застави визначається Державною митною службою України.
2.8. Вітчизняні підприємства-виробники лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук мають право на відшкодування з бюджету сум акцизного збору, сплаченого при придбанні спирту етилового, який використано на виробництво зазначеної продукції.
При цьому в розрахункових документах підприємства-виробника спирту етилового сума акцизного збору повинна бути виділена окремим рядком.
2.9. На суму податкового зобов'язання щодо сплати акцизного збору за реалізований спирт етиловий, який використовується на виготовлення лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук, підприємством-виробником цих товарів може бути виданий податковий вексель на строк до 90 календарних днів. Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів визначається Кабінетом Міністрів України.
Податковий вексель вважається погашеним:
- у разі оплати векселя шляхом перерахування коштів у сумі акцизного збору до строку погашення векселя;
- у разі підтвердження використання спирту етилового на виробництво лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук, а саме документального підтвердження факту реалізації відповідної готової продукції (або наявність копії платіжного доручення установи банку про фактичне надходження коштів за реалізовану продукцію або документів про відвантаження готової продукції покупцям).
Якщо у строк, зазначений у векселі, його не погашено, несплачена сума акцизного збору підлягає безспірному стягненню з векселедавця.
2.10. Міністерством фінансів України може надаватися відстрочка для сплати акцизного збору з реалізації спирту етилового на строк до 30 календарних днів.
Ця норма не поширюється на виробників лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук, для яких передбачено сплату акцизного збору по спирту етиловому, який використовується на виготовлення зазначеної продукції, шляхом видачі податкового векселя строком на 90 календарних днів.
Крім того, відповідно до пункту 9 статті 11 розділу III Закону України "Про державну податкову службу в Україні" органи державної податкової служби мають право в межах своїх повноважень надавати відстрочки і розстрочки сплати податків, інших платежів на умовах податкового кредиту з урахуванням фінансового стану платників податку.
Порядок надання органами державної податкової служби відстрочок і розстрочок сплати податків, інших платежів затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 08.04.98 N 172 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 квітня 1998 року за N 259/2699.
3. Виходячи з положень Указу Президента України "Про платників та порядок сплати акцизного збору":
3.1. Необхідно звернути увагу на те, що визначення більш конкретного переліку платників акцизного збору викликано наступним. Враховуючи непоодинокі випадки ухилення від оподаткування при виготовленні продукції на давальницьких умовах та при здійсненні інших операцій з підакцизними товарами, Указом Президента конкретизовано перелік платників акцизного збору, визначений статтею 2 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 18-92 "Про акцизний збір".
Відповідно до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України Про акцизний збір" платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності-виробники підакцизних товарів (продукції), суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують підакцизні товари (продукцію), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України відповідно до законодавства.
Дані перевірок свідчать, що суб'єкти підприємницької діяльності при здійсненні операцій з давальницькою сировиною, посилаючись на статтю 2 Декрету, а саме, що вони не є підприємством-виробником, не сплачують акцизний збір при реалізації підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини.
Для виключення таких випадків ухилення від оподаткування та запобігання збільшення додаткових затрат по адмініструванню податку Указом визначено, що платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності підприємства-виконавці робіт (послуг) по виготовленню підакцизних товарів із давальницької сировини, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах.
За даними перевірок встановлено непоодинокі випадки ухилення від оподаткування громадянами-суб'єктами підприємницької діяльності у разі реалізації ними на митній території України як вітчизняних, так і імпортних товарів без підтверджуючих документів щодо сплати акцизного збору.
Тому Указом визначено, що платниками акцизного збору є громадяни-суб'єкти підприємницької діяльності, іноземні громадяни та особи без громадянства за умови реалізації ними через торговельні, посередницькі та інші підприємства підакцизних товарів без підтверджуючих документів щодо сплати акцизного збору.
3.2. Платники акцизного збору на алкогольні напої та тютюнові вироби визначаються Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби".
3.3. Враховуючи те, що Декретом Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" не визначено дати виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів, з метою впорядкування в законодавчому порядку справляння акцизного збору та своєчасного надходження коштів до Державного бюджету України Указом визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (продукції) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
При цьому слід врахувати, що суми акцизного збору, що підлягають сплаті до бюджету, визначаються платниками самостійно та сплачуються до бюджету у строки, визначені у "Положенні про строки сплати акцизного збору і подання розрахунку акцизного збору", затвердженого наказом Головної державної податкової інспекції України від 25.12.95 р. N 99 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.95 за N 488/1024 (зі змінами і доповненнями, затвердженими наказом Державної податкової адміністрації України від 19.02.97 р. N 42 та зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 12.03.97 р. за N 76/1880).