НДС по импортным операциям
Начиная с 1 октября 1997 года объектом налогообложения являются операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки.
Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость импортированных товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.
От налогообложения во время пересечения таможенной границы Украины освобождаются операции, указанные в законе Украины "О налоге на добавленную стоимость", а именно:
- ученических тетрадей, учебников и учебных пособий;
- товаров специального назначения для инвалидов в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины N 982 от 01.09.97 г.;
- лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине;
- товаров (работ, услуг), импортируемых для собственных потребностей дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств, представительств международных организаций в Украине.
Для подакцизных товаров льготное налогообложение не применяется.
Освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла.
Не облагается НДС ввоз благотворительной помощи на таможенную территорию Украины.
Правила маркировки и порядок распределения благотворительной помощи, а также контроля за целевым ее использованием устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
Ввоз товаров критического импорта для отечественного производства осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость.
Эта норма распространяется как на прямых поставщиков, так и на посредников.
В случае использования указанных товаров на непроизводственные нужды НДС взимается по ставке 20 процентов.
Не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц.
Освобождаются от обложения НДС импортированные товары, используемые для изготовления продукции по контракту N 1346/38.
С 21 октября 1997 года до 1 января 2008 года предусмотрено освобождение от НДС операций по ввозу (пересылке) в Украину товаров (включая машинокомплекты), используемых для строительства и производственной деятельности предприятий по производству автомобилей и запчастей к ним с инвестицией исключительно в денежной форме, составляющей сумму, эквивалентную не менее 150 млн. долл. США.
Налогоплательщики по желанию могут уплачивать налог на добавленную стоимость путем предоставления органам таможенного контроля простого векселя на сумму налоговых обязательств.
Налоговый вексель может предоставить только лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость с присвоенным ему индивидуальным налоговым номером.
Лица, не отвечающие хотя бы одному из указанных требований, уплачивают НДС в установленном порядке без предоставления налогового векселя.
Налоговый вексель не может быть предоставлен на сумму налога по импортированным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам и товарам, относящимся к товарным группам 1 - 24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.
В соответствии со ст. 6 закона Украины от 17.07.97 г. N 468/97-ВР "О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции" определен перечень товаров, при импорте которых запрещено предоставлять отсрочку по уплате налога на добавленную стоимость.
С 1 ноября 1997 года уплата налога на добавленную стоимость по операциям по ввозу давальческого сырья на таможенную территорию Украины осуществляется в порядке, установленном законом Украины от 15.09.95 г. N 327/95 ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором. Уплата налогов осуществляется путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок не более 90 календарных дней с момента оформления ввозной таможенной декларации.
В случае продажи готовой продукции, произведенной из давальческого сырья иностранного заказчика на территории Украины, погашение векселя происходит путем представления украинским исполнителем налоговым органам ввозной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию, копии контракта, заключенного между иностранным заказчиком и покупателем готовой продукции, копии акта сдачи-приемки готовой продукции, справки об уплате ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов покупателем такой продукции.
Предварительная оплата товаров, подлежащих согласно договорам ввозу на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств.
При импорте работ (услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата события, происшедшего первым:
- или дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату стоимости работ;
- или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
Документом, подтверждающим факт выполнения работ (услуг), является акт приемки работ (услуг), оформленный надлежащим образом.
Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами является дата события, происшедшего первым:
- или дата оформления вывозной таможенной декларации, а для работ (услуг) - дата оформления акта приемки работ (услуг) от нерезидента;
- или дата оформления ввозной таможенной декларации.
При проведении импортных операций у налогоплательщика налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров.
В случае импорта товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, и тех, которые освобождены от налогообложения, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам во время проведения таможенных процедур, в налоговый кредит не включается, а относится к составу валовых расходов, основных фондов и нематериальных активов в том периоде, когда он был уплачен.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный во время растамаживания товаров (работ, услуг), стоимость которых не относится к составу валовых расходов, возмещается за счет источников приобретения и в налоговый кредит не включается.
Если импортированные товары используются частично для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, а частично для льготных и тех, которые не являются объектом налогообложения, в налоговый кредит включаются суммы уплаченного налога в части использования таких товаров (работ, услуг) в облагаемых налогом операциях отчетного периода. Не разрешается относить к налоговому кредиту расходы по уплате налога, не подтвержденные платежными документами и таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг).
Если при импорте товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость уплачивается путем выдачи простого векселя на сумму налога, право на налоговый кредит возникает в месяце, следующем за месяцем погашения векселя.
Если вексель погашается раньше срока, то сумма НДС относится к налоговому кредиту в месяце, на который приходится такое погашение.
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговом векселе, включается в налоговые обязательства налогоплательщика в налоговом периоде, на который приходится дата погашения векселя. При этом вексель считается погашенным. Сумма налога на добавленную стоимость, определенная в налоговом векселе, и объемы импортированных на протяжении отчетного периода товаров, основных фондов и нематериальных активов, уплата налога по которым была отсрочена путем оформления налогового векселя, отображаются в декларации по налогу на добавленную стоимость в строке 6 на основании граф 7 и 8 Книги учета приобретения товаров (работ, услуг).
В строке 6 отмечается дата погашения, указанная в векселе, на основании графы 30 Книги.
В следующем налоговом периоде сумма налога, указанная в векселе, включается в налоговый кредит налогоплательщика и отображается в строке 12 "б".
Если в отчетном периоде срок уплаты по векселю не наступил, то сумма налога переносится в строку 19 "а" раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период" декларации со знаком минус.
Суммы налога на добавленную стоимость, по которым наступил в отчетном периоде срок погашения векселя, переносятся из строки 6 раздела 1 декларации за предыдущий период, в котором был выдан вексель, в строку 19 б, то есть на увеличение налоговых обязательств отчетного периода.