Виды финансовых санкций по налогообложению,
применяемых налоговыми органами
Штрафные санкции, которые применяются налоговыми органами за нарушение налогового законодательства, являются одним из наиболее болезненных вопросов финансовой деятельности предприятия, особенно когда идет проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Законодательной основой для применения финансовых санкций является ряд нормативных документов. В первую очередь это закон Украины от 04.12.90 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции закона Украины от 24.12.93 N 3813-XII с изменениями и дополнениями.
Кроме этого, Инструкция о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. N 28, регулирует порядок применения финансовых санкций налоговыми органами.
Некоторые законодательные акты также регулируют нормы и порядок начисления и внесения в бюджет тех или иных видов налогов и сборов.
Руководствуясь Законом Украины о налоговой службе можно выделить 3 вида финансовых санкций:
1. За занижение суммы начисленного налога или другого вида обязательного платежа, вследствие чего возникает недоимка - в однократном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога или другого платежа в бюджеты любого уровня. В случае повторного нарушения в течение года после нарушения, выявленного в результате предыдущей проверки, - в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога;
2. За непредставление или несвоевременное представление в органы государственной налоговой службы деклараций, расчетов аудиторских заключений и других документов, необходимых для начисления налогов, платежей и взносов, либо за непредоставление или несвоевременное представление учреждениям банков платежных поручений на уплату этих платежей - 10% надлежащих к перечислению в соответствующий бюджет сумм налогов или других платежей.
3. За неуведомление в установленный законом срок органа налоговой службы об открытии или закрытии счетов в банках - в размере от 20 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Ряд нормативных актов устанавливает определенную специфику ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
Прибыль
Так п.2 ст. 20 закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) установлено, что налогоплательщики, которые не имеют на момент проверки налоговой декларации о прибыли и расчетов, связанных с начислением и уплатой налога за соответствующие периоды, уплачивают штраф размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за однократное нарушение. В случае выявления повторного или более нарушений в течение года с момента установления факта нарушения размер штрафа за каждое последующие из них определяются умножением 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан на число таких нарушений (т.е. штраф в размере 20, 30 и т.д. не облагаемых налогом минимумов доходов граждан).
10%-ная санкция по налогу на прибыль применяется в случае непредставления в налоговый орган декларации о прибыли, расчета налога на прибыль или платежного поручения на перечисление налога в бюджет (10% от суммы начисленного налога за каждый случай нарушения).
30%-ная санкция предусматривает в случае сокрытия или занижения суммы налога на прибыль и уплачивается исходя из суммы доначисленной недоимки и пени.
НДС
Что касается финансовых санкций по НДС, то п.2 ст. 10 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), ответственность за нарушение сроков начисления и внесения в бюджет налога или порядка отчетности устанавливается в соответствии с положениями Закона о прибыли от 22.05.97 г. N 283/97.
Спирт и табак
Свои особенности имеют финансовые санкции, связанные с начисления и уплатой налогов согласно закону Украины от 19.12.95 г. N 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячными и плодовыми, алкогольными напитками и табачными изделиями", с изменениями и дополнениями.
Так, ст. 17 этого Закона за нарушение указанных в Законе норм относительно производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями предусмотрены финансовые санкции в размере 200% стоимости произведенной продукции или полученной в результате реализации партии товаров, а за несвоевременную регистрацию в качестве плательщика акцизного сбора установлен штраф в размере 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Транспортные средства
Статья 7 закона Украины от 18.02.97 г. N 75/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" также устанавливает особенности применения финансовых санкций, а именно:
- в случае сокрытия или занижения объектов налогообложения подлежит уплате в бюджет как сама недоимка (т.е. вся сумма сокрытого или заниженного налога), так и штраф в двукратном размере этой суммы;
- за отсутствие учета объектов налогообложения, ведение этого учета с нарушением установленого порядка, а также непредставление или несвоевременное представление налоговым органам расчетов и других документов установлена финансовая санкция в размере 50% от суммы подлежащего уплате налога.
Патент
То же самое касается и нарушения закона Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" с изменениями и дополнениями. Так в п.1.8. названного закон определено: за нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного частью 1 ст. 7, применяется штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц.
За осуществление операций, предусмотренных Законом, без получения соответствующих торговых патентов либо с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного частью второй ст. 7 Закона о патентовании, - штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением:
за осуществление операций по реализации товаров, определенных частями 6,7, 8 и 9 ст. 3 Закона о патентовании, без получения льготного торгового патента либо с нарушением порядка получения и использования льготного торгового патента, предусмотренного ч. 2 ст. 7 вышеупомянутого закона, штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента;
за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента-штраф в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.
Кроме начисления финансовых санкций налоговые органы начисляют также пеню на сумму недоимки.
Сроки
В соответствии с п. 1 ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и налоговых платежей", с изменениями и дополнениями, недоимкой считается не внесенная после окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей сумма.
Основные принципы применения пени установлены:
1. Декретом Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", с изменениями и дополнениями.
2. Инструкцией об особенностях применения ДКМ Украины от 21.01.93 г. N 8-93, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 02.11. 93г. N 84, зарегистрированной в Минюсте Украины от 15.11.93г. под N 169, с изменениями и дополнениями.
С 25.01.97 г. законом Украины о 26.12.96 г. N 653/96-ВР "О внесении изменений в ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" введена новая ставка пени 120% годовых от учетной ставки НБУ, действовавшей на период наличия недоимки.
Такая ставка пени по суммам недоимки относится к большинству видов налогов и сборов за исключением:
- подоходного налога с граждан, по которому применяется пеня в размере двойной учетной старки НБУ;
- государственной пошлины в размере 0,2%;
- платы за землю - в размере 0,3%;
- доходов от внешнеэкономической деятельности - в размере 0,3% недополученной выручки; таможенной стоимости давальческого сырья; недополученной стоимости товаров, импортируемых по бартерным договорам;
- просроченной задолженности по предоставленным займам и товарным кредитам по государственному заказу сельскохозяйственной продукции, а также нецелевого их использования - 0,2%.
Во всех вышеуказанных случаях пеня рассчитывается за каждый день просрочки, включая и день ее уплаты. Исключение составляют расчеты по налогу на прибыль и НДС, где пеня насчитывается "за весь срок недоимки, включая последний рабочий день, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки и финансовых санкций", и исчисляется исходя из 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на момент уплаты.
Пеня начисляется:
- на пеню;
- на штрафы, налагаемые за административные правонарушения.
В связи с запросами, поступающими от налогоплательщиков и налоговых инспекций Украины по правильности начисления пени по налогам на прибыль и добавленную стоимость по результатам документальных проверок, последняя сообщает своим письмом от 23.07.98 г. N 8754/10/23-1111 "О начислении пени" механизм начисления пени и наглядный пример по его применению.