КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О торговле без патента
ВОПРОС: 1. Я - частный предприниматель, занимаюсь розничной торговлей на рынке, арендую помещение, которое не имеет торгового зала и уплачиваю рыночный сбор. Объем торговли за прошлый год доставил 22000 гривень. Прошу дать разъяснение, какой я должен приобретать патент - торговый или фиксированный?
2. Частным предпринимателем был импортирован товар с отсрочкой платежа для изучения спроса с их дальнейшей реализацией. По контракту с фабрикой-производителем оплата за товар должна быть произведена после полной его реализации, но не позднее 30.10.98 г.
Когда я могу включать в состав затрат стоимость импортированного товара:
- по мере реализации товара;
- после его полной оплаты?
3. Частный предприниматель берет на реализацию картины от граждан-художников и частных предпринимателей на комиссионных принципах. После выплаты гражданам сумм за реализованные произведения направляет в ГНА по месту жительства граждан сведения по установленной форме. Нужно ли удерживать подоходный налог с выплачиваемых этим гражданам доходов?
4. Каков порядок патентования торговой деятельности, осуществляемой через обособленные подразделения (пункты продажи), не имеющие статуса юридического лица и расположенные в разных территориальных общинах и порядок ведения учета в целях налогообложения?
ОТВЕТ: 1. Согласно статье 3 закона Украины от 10.02.98 г. N 102/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах продажи товаров.
Под торговой деятельностью подразумевается розничная и оптовая торговля за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек. Под пунктами продажи товаров следует подразумевать, в частности: лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам предпринимательской деятельности физическим лицам и находятся в пределах специализированных предприятий сферы торговли - рынков всех форм собственности.
Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, которые уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли, осуществляют торговлю с лотков, прилавков на территории рынков всех форм собственности без приобретения торгового патента.
Рыночный сбор - это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, тележек, мотоциклов, ручных тележек, который взимается с юридических лиц и граждан, реализующих сельскохозяйственную и промышленную продукцию и прочие товары.
В случае осуществления розничной торговли в киосках и других малых архитектурных формах, занимающих отдельные помещения, торговый патент необходимо приобретать на общих основаниях (письмо ГНА Украины от 18.02.98 г. N 1563/11/15-3117).
Согласно закону Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право самостоятельно выбирать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности по фиксированному размеру налога путем приобретения патента при следующих условиях:
- количество лиц, пребывающих в трудовых отношениях с таким гражданином, не превышает пяти;
- валовый доход такого гражданина за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышают семи тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан;
- граждане осуществляют предпринимательскую деятельность на рынках и являются плательщиками рыночного сбора согласно действующему законодательству;
- не осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями.
При выполнении всех вышеуказанных условий вы можете уплачивать фиксированный налог.
2.Согласно декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" в состав затрат субъекта предпринемательской деятельности учитываются только затраты, непосредственно связанные с получением дохода и документально подтвержденные, т.е. оплаченные. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам согласно приложению N 6 к Инструкции о подоходном налоге с граждан.
Исходя из вышеизложенного, стоимость приобретенного вами товара будет включаться в состав затрат только после его оплаты и только стоимость той части товара, который будет реализован до конца отчетного периода.
3.Согласно пункту 14.1.1 инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года N 12, предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, выплачивающие гражданам с постоянным местом жительства в Украине средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров, обязаны не позже 30 дней после выплаты направлять в налоговые органы по их месту проживания ведомости по форме N 2. Средства от реализации товаров (выручка) не облагаются у источника выплаты.
Исходя из вышеприведенного, при расчетах с гражданами за принадлежащие им товары подоходный налог у источника выплаты не удерживается, а направляются только сведения по ф. N 2.
4.В соответствии с п. 3 ст. 2 закона Украины от 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями, торговый патент выдается субъекту предпринимательской деятельности за плату государственными налоговыми органами по местонахождению этого субъекта или по местонахождению его структурных подразделений (торговых точек).
При этом торговый патент приобретается отдельно для каждого обособленного подразделения согласно заявке, которая должна содержать следующие данные:
- наименование субъекта предпринимательской деятельности;
- юридический адрес субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях приобретения торгового патента для подразделения - справку органа, согласовавшего местонахождение подразделения с указанием этого места;
- вид деятельности, подлежащей патентованию;
- наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.
Стоимость торгового патента устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи и ассортимента продаваемого товара.
В случае если субъект предпринимательской деятельности имеет обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, находящиеся в разных территориальных общинах, то согласно п.п. 2.1.3. и 2.1. ст. 2 закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, он может принять решение об уплате консолидированного налога на прибыль. Это значит, что субъект предпринимательской деятельности налогоплательщик будет уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, за минусом суммы налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению подразделений.
Начисление и уплата консолидированного налога на прибыль осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями относительно начисления и уплаты консолидированного налога на прибыль, утвержденными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. N 175.
Согласно этим рекомендациям и Закону от 22.05.97 г. N 283/97-ВР сумма налога на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период по каждому обособленному подразделению рассчитывается исходя из общей суммы налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов подразделений и амортизационных отчислений, начисленных по основным фондам, расположенным по местонахождению подразделения, в общей сумме валовых расходов и амортизационных отчислений налогоплательщика. При этом обособленные подразделения представляют в государственные налоговые органы по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога.
Следует помнить, что субъект предпринимательской деятельности должен самостоятельно выбрать порядок уплаты налога на прибыль и до 1 января, предшествующего отчетному, представить в государственные налоговые органы по своему местонахождению и по местонахождению обособленных подразделений уведомление об уплате консолидированного налога на прибыль.
Если же субъект предпринимательской деятельности не уплачивает консолидированный налог на прибыль, то его обособленные подразделения, являясь, в соответствии со ст. 2 Закона о прибыли, плательщиками налога на прибыль, должны встать на учет в налоговом органе по своему местонахождению.
Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков N 80, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.98 г. Согласно п. 4.8. Инструкции 80 для того, чтобы встать на учет, налогоплательщики представляют в государственные налоговые органы по своему местонахождению следующие документы:
- заявление по форме N 1-ОПП, нотариально заверенную копию учредительных документов юридического лица;
- копию заявления о взятии на учет налогоплательщика - юридического лица с отметкой государственного налогового органа;
- копию решения о создании филиала, принятого юридическим лицом;
- копию положения о филиале, утвержденного юридическим лицом;
- копию справки о включении филиала в ЕГРПОУ с присвоенным ему идентификационным кодом.
Вышеперечисленные документы представляются лично учредителем, назначенным руководителем или главным бухгалтером, и принимаются только при наличии паспортов. Согласно ст. 7 Закона Украины от 27.03.91 г. N 887-XII "О предприятиях в Украине" и ст. 31 Закона Украины от 20.03.91 г. N 872-XII "О банках и банковской деятельности" с изменениями и дополнениями, обособленные подразделения имеют право открывать расчетные (текущие) счета в банках по своему местонахождению для хранения денежных средств и осуществления всех видов банковских операций.
Основанием для открытия счетов в любых банках служит копия документа, подтверждающего взятие налогоплательщика на налоговый учет.
Далее, в соответствии с п.п. 2.2.1. Инструкции N 80, обособленные подразделения, имеющие банковские счета, должны вести отдельный учет, составлять отдельный баланс в случае, если они расположены в иной, нежели плательщик, территориальной общине.
В связи с тем, что налог на прибыль зачисляется в местные бюджеты, как и средства от продажи торговых патентов, обособленные подразделения волей-неволей должны вести отдельный учет и уплачивать в местный бюджет налог на прибыль за минусом стоимости торговых патентов. Причем стоимость торгового патента уменьшает налог на прибыль только обособленного подразделения и не может учитываться при уменьшении налога на прибыль юридического лица, расположенного в иной территориальной общине.
Галина ГОПТА,
старший государственный налоговый инспектор.
Оксана СЕМИНЧЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор