О налогообложении услуг нерезидента с оплатой в валюте
ВОПРОС: В нормативных документах, действующих до 1 октября 1997 г., вопрос уплаты НДС относительно работ (услуг), выполненных нерезидентом в пользу резидента и оплаченных в СКВ, определен нечетко и неоднозначно. Так, например, в п.2 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 г. "О налоге на добавленную стоимость" указано, что объектом налогообложения работ (услуг), приобретенных за иностранную валюту, является разница между ценами их реализации и закупочной стоимостью, что можно понять как "нет реализации - нет обязательства резидента уплачивать НДС". Руководствуясь этим пунктом Декрета, наше предприятие не считало импорт работ (услуг) объектом налогообложения. Тем более, что прямых указаний законодательства этой поры относительно налогообложения импорта работ (услуг) для собственных нужд мы не нашли. К тому же, если товары приобретены для собственных нужд, освобождены Указом Президента N 499 от 30.06.95 г. от налогообложения, то, возможно, нелогично облагать налогом импорт работ (услуг). У налоговых органов другое мнение. Пользуясь неопределенностью, они расценили это как нарушение и обязали предприятие перечислить НДС в бюджет с применением финансовых санкций. Формальным основанием для наказания предприятия стали п.3 (б) и п.11 Инструкции N 3 ГДПИ от 10.02.93 г. Но, на наш взгляд, и первый, и второй пункты касаются операций между резидентами и нерезидентами исключительно в национальной валюте Украины. И хотя было уже немало публикаций в прессе в пользу плательщиков налога, хотелось бы, чтобы наиболее уважаемая в бухгалтерском мире газета поставила последнюю точку в вопросе: являлся ли объектом налогообложения импорт работ (услуг) для личных нужд, приобретенных резидентом за СКВ до 1 октября 1997 г.
ОТВЕТ: В Вашем вопросе не хватает информации, чтобы дать полный и однозначный ответ. И все же попытаемся рассмотреть несколько ситуаций.
1. Согласно п.2 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. объектом обложения импортных товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту, является разница между ценами их реализации за национальную валюту Украины и их таможенной (закупочной) стоимостью, пересчитанной по курсу Национального банка Украины, который действует на день предоставления декларации (приобретения товаров, выполнения работ, предоставления услуг).
По своей сути пункт 2 данной статьи фактически дублирует пункт 3, уточняет, что является объектом обложения НДС у торговых, заготовительных, сбытовых и посреднических организаций при операциях с товарами, работами, услугами, приобретенными ими для дальнейшей реализации (или передачи, если данные организации работают по условиям договоров комиссии, консигнации, поручения и др. Договоров, не предусматривающих перехода права собственности к этим организациям). Поэтому, если Ваше предприятие приобрело вне территории Украины результаты работ (услуг), и данные работы (услуги) не были "рождены" на территории Украины, и если в дальнейшем эти товары не реализовывались Вашим предприятием, то в свете Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. такие работы (услуги) при растамаживании НДС не облагались. Что касается положений Указа Президента Украины от 30.06.95 г. N 499/95, то его действие распространяется (а скоро его действие вообще прекратится) только на такую экономическую категорию как "товар". "Работы, услуги" - это другая экономическая категория и действие данного Указа на них не распространяется.
2. Между тем, бывали ситуации, когда "якобы работа" облагалась при растамаживании НДС (даже при условии ее проплаты в иностранной валюте). И связано такое обложение, действительно, с Указом Президента Украины от 30.06.95 г. N 499/95. Чаще всего это происходило при операциях, связанных с товаром "нефть-бензин". Так, например, на территорию Украины завозилась на условиях комиссии (консигнации, поручения) нефть, перерабатывалась на украинских заводах в бензин, а затем реализовывалась предприятиям Украины. Перед тем как реализовать готовый бензин, владелец нефти (как правило, нерезидент) должен был оформлять таможенную декларацию (ввозную). В такой декларации стоимость бензина уже состояла из стоимости нефти и стоимости работ по переработке нефти. Вот на этом этапе и происходило обложение работ по переработке нефти, но данная переработка облагалась НДС в составе цены товара - бензина. Обложение НДС производилось в соответствии с требованиями Указа Президента Украины "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" от 30.06.95 г. N 499/95 (с учетом многочисленных дополнений). Следует обратить внимание на то, что при такой операции не имеет значения, в какой валюте производилась оплата товара (а значит, и "работ" как составной части товара).
3. Существует и третья ситуация. Предположим, что нерезидент выполнил для Вашего предприятия работу. Если работа была произведена за пределами таможенных границ Украины, то она однозначно не облагается "украинским" НДС. Если работа была сделана нерезидентом на территории Украины, то в таком случае она является объектом обложения НДС, но... только в случае проплаты за нее не в иностранной валюте. Работа, за которую оплата произведена в иностранной валюте, не является объектом обложения НДС в свете Декрета КМ Украины от 26.12.92 г.
Как видите, вариантов несколько. Если Вы опишете ситуацию более подробно, попробуем помочь Вам разобраться. Но в то же время напоминаем, что в налоговых органах существуют отделы апелляций, и если есть сомнения в правильности действий низовых налоговых инспекций, всегда теперь можно обратиться в вышестоящую налоговую инспекцию (администрацию). Как показывает отчетность налоговой службы Украины в средствах массовой информации, довольно часто это помогает. Правда, обращаться рекомендую в тех случаях, если после уплаты налогов и штрафов не прошло года.