КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ЛЕНИНГРАДСКОГО РАЙОНА Г.КИЕВА
Особенности налогообложения
предприятий общественных организаций инвалидов
В соответствии с пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями от 24.03.98 г. N 208/98-ВР) освобождаются от налогообложения операции по продаже товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса, предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 25% от суммы общих расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов производства (обращения).
Для того чтобы рассчитать численность работающих на предприятии инвалидов, необходимо руководствоваться Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171.
Для того чтобы определить фонд оплаты труда инвалидов на предприятии, необходимо руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323. Согласно пунктам 2.1-2.42 этой Инструкции расходы на оплату труда состоят из:
- фонда основной заработной платы;
- фонда дополнительной заработной платы;
- иных поощрительных и компенсационных выплат.
Следует помнить, что для получения льготы учитываются не все выплаты, а только те, которые включаются в фонд оплаты труда штатных работников списочного состава (в том числе инвалидов) и включаются в состав валовых расходов предприятия.
Постановлением от 27.07.98 г. N 1138 "О реализации подпункта 5.2.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" определено, что освобождаются от уплаты НДС Украинское товарищество слепых и Союз организаций инвалидов Украины (постановление КМУ от 17.02.98 г. N 151 утратило силу).
Предприятиями, основанными Украинским товариществом глухих, и имущество которых является их полной собственностью, налог по нулевой ставке исчисляется (согласно пп.6.2.8 ст.6 вышеуказанного Закона) по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением подакцизных товаров, посреднической и рекламной деятельности, игорного бизнеса, другим налогоплательщикам. Указанная норма распространяется только на предприятиях, где количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 50% общей численности работающих, и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 40% от суммы общих выплат на оплату труда и включается в состав валовых расходов производства (обращения) (изменения внесены Законом от 24.03.98 г. N 208/98-ВР).
Действие этой статьи Закона распространяется только на операции по продаже иным налогоплательщикам товаров (работ, услуг) собственного производства предприятий, которые основаны Украинским товариществом глухих, при условии выполнения установленных Законом требований и налог на добавленную стоимость возобновляется на следующем этапе продажи у иного лица - налогоплательщика. Таким образом, лица - плательщики НДС, которые приобретают товары (работы, услуги) у предприятия Украинского товарищества глухих при выполнении общеустановленных требований не имеют права на налоговый кредит по таким товарам (работам, услугам), поскольку в налоговой накладной от продавца (предприятия Украинского товарищества глухих) сумма НДС отсутствует, а при следующей перепродаже таких товаров (работ, услуг) у них возникает налоговое обязательство по полной стоимости продажи.
Законом предусмотрена льгота по налогу на добавленную стоимость операций по продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, который утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.09.98 г. N 982 "Об утверждении перечня товаров специального назначения для инвалидов, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость".
Это - что касается обложения налогом на добавленную стоимость. А теперь - об особенностях налогообложения прибыли предприятий общественных организаций инвалидов. В соответствии с пп.7.12.1 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР освобождается от налогообложения прибыль предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где на протяжении предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, которые имеют там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов.
Перечень всеукраинских общественных организаций инвалидов, на предприятиях которых распространяется эта льгота, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 27.07.98 г. N 1137 "О всеукраинских общественных организациях инвалидов, предприятия которых освобождаются от уплаты налога на прибыль по операциям от продажи товаров (работ, услуг)" (остановление КМУ от 16.02.98 г. N 162 утратило силу).
Постановлением от 27.07.98 г. N 1137 определено, что в соответствии с пп.7.12.1 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к всеукраинским общественным организациям инвалидов относятся Украинское товарищество глухих, Украинское товарищество слепых и Союз организаций инвалидов Украины.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.98 г. N 26 утвержден "Порядок ведения и составления налогового отчета о прибыли, который освобождается от налогообложения предприятий, основанных всеукраинскими организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса".
Этот отчет предоставляется одновременно с декларацией в Государственную налоговую администрацию по местонахождению предприятия не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Данные, указанные в отчете, должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности).
В отчете проставляются данные по всем предусмотренным отчетом показателям. Показатели строк 1-5 проставляются за отчетный (налоговый) квартал и нарастающим итогом с начала года. Показатели строк 6-8 и 9-11 проставляются за предыдущий отчетный (налоговый) квартал и отчетный (налоговый квартал). При отсутствии данных по какому-либо показателю из-за отсутствия операций в соответствующей графе проставляется черточка.
В заглавной части отчета указывается полное название предприятия, его адрес, телефон, идентификационный код, форма собственности и подчиненность (если отчет подает филиал, то указываются также название, адрес и телефон предприятия, в состав которого входит филиала), адрес и телефон всеукраинской общественной организации инвалидов, которая основала предприятие и является его собственником, регистрационный номер предприятия в налоговом органе, отчетный период, за который подается отчет, название налогового органа, в который подается отчет.
В строках отчета указываются:
- в строке 1 - прибыль (+), убыток (-) по всем видам деятельности;
- в строке 2 - прибыль от продажи товаров (работ, услуг);
- в строке 3 - прибыль от игорного бизнеса;
- в строке 4 - прибыль, освобождаемая от налогообложения;
- в строке 5 - прибыль, которая подлежит налогообложению.
Указанные показатели определяются согласно Закону, в частности:
- прибыль (убыток) по всем видам деятельности - согласно пункту 3.1 статьи 3;
- прибыль (убыток) от продажи товаров (работ, услуг) - согласно пункту 3.1 статьи 3;
- прибыль (убыток) от игорного бизнеса определяется согласно пункту 10.2 ст.10;
- прибыль (убыток), который освобождается от налогообложения, определяется как разница между прибылью, полученной от продажи товаров (работ, услуг), и прибылью, полученной от игорного бизнеса;
- прибыль, подлежащая налогообложению, определяется как разница между прибылью, полученной предприятием от всех видов деятельности, и прибылью, которая освобождается от налогообложения.
В строке 6 - данные об общей численности работающих на предприятии.
В строке 7 - в том числе инвалиды, которые имеют основное место работы на данном предприятии.
В строке 8 - удельный вес общей численности инвалидов в общей численности работающих.
Данные об указанной численности работающих на предприятии определяются в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины (утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 7 июля 1995 года N 171 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 7 августа 1995 года под N 287/823), а также соблюдением требований, установленных подпунктом 7.12.1 статьи 7 Закона.
В строке 9 - сумма общих расходов на оплату труда, отнесенных в отчетном (налоговом) периоде в состав валовых расходов предприятия.
В строке 10 - в том числе сумма выплат на оплату труда инвалидов, которые имеют основное место работы на предприятии.
В строке 11 - удельный вес фонда оплаты труда (выплат на оплату) инвалидов в сумме общих выплат, отнесенных в отчетном (налоговом) периоде в состав валовых расходов производства.
Указанные показатели определяются с учетом всех особенностей их определения, указанных в Законе.
Отчет составляется на украинском языке и заполняется чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и других средств, которые обеспечивают четкость записей и их сохранении на протяжении установленного срока хранения отчетности.
В отчете не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправление ошибок производится с соблюдением действующего порядка относительно документального обеспечения записей в бухгалтерском учете.
Достоверность данных отчета подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, в случае их отсутствия - подписями лиц, которые выполняют их обязанности и имеют право на такие подписи.
Валентина МОСКАЛЕНКО,
начальник отдела по работе с налогоплательщиками