Учет экспортно-импортных операций на торговом предприятии
В соответствии с п. 53 "Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине", утвержденного постановлением КМУ от 03.04.93 г. N 250 (с последующими изменениями), товары на предприятиях розничной торговли учитываются по розничным ценам, а в оптовой торговле - либо по продажным, либо по покупным ценам. Для обобщения информации о наличии и движении товаров Планом счетов предусмотрен счет 41 "Товары", который в случае поступления товаров от поставщиков корреспондирует с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если доставка товаров осуществляется железной дорогой, то сопроводительным документом для них является железнодорожная накладная, а если товары перевозятся автомобильным транспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная. При доставке груза морским путем на партию товаров выписывается коносамент.
Затраты торговых предприятий на транспортировку, хранение, предпродажную подготовку товаров, уплату процентов за кредит, а также иные полученные услуги, обусловленные торгово-технологическим процессом, учитываются на счете 44 "Издержки обращения".
Для обобщения информации о процессе реализации товаров, а также определения финансовых результатов от их реализации предусмотрен счет 46 "Реализация". В настоящее время учет реализации товаров ведется по методу начисления, и при отгрузке товаров покупателю по кредиту счета 46 отражается продажная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Для целей налогового учета купли-продажи товаров валовые доходы и валовые расходы отражаются по событию, которое произошло первым - в валовые расходы включаем либо сумму уплаченного поставщику аванса, либо стоимость оприходованных товаров: в составе валовых доходов учитываем продажную стоимость отгруженных товаров или полученный от покупателя аванс.
Согласно ст. 7 Декрета КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. в расчетах между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота как средство платежа используется иностранная валюта. При ведении бухгалтерского учета валютных операций необходимо руководствоваться "Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96 г. N 29 (с последующими изменениями).
В соответствии с Положением N 29 разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов (наличности, средств в учреждениях банков и в расчетах, денежных и платежных документов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленная исходя из курса НБУ на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в украинской валюте этих активов и пассивов исходя из курса НБУ на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период для целей бухгалтерского учета считается курсовой разницей.
При ведении налогового учета операций в иностранной валюте необходимо учитывать требования Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон N 283) и "Порядка составления декларации о прибыли предприятия", утвержденного приказом ГНАУ от 21.01.98г. N 37 (далее - Порядок N 37), с последующими изменениями.
Одним из существенных отличий налогового учета операций в иностранной валюте от бухгалтерского учета является то, что при перечислении предприятием аванса в валюте своему контрагенту (п. 7.3.2 Закона N 283) в состав валовых расходов аванс включается в сумме не по курсу НБУ, а по балансовой стоимости уплаченной иностранной валюты, при этом балансовая стоимость определяется согласно пп. 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 указанного закона. При поступлении в отчетном периоде на валютный счет выручки (аванса) от покупателя выручка пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ и не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни на протяжении такого отчетного периода; сумма выручки, выраженная в гривнях, и составляет балансовую стоимость иностранной валюты для целей налогового учета.
При получении предприятием аванса или товара от нерезидента возникает задолженность. Если до конца периода расчеты не завершились и задолженность переходит на следующий отчетный период, то (п. 7.3.6 Закона N 283) на последний рабочий день отчетного периода задолженность должна быть пересчитана по курсу НБУ. Положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности в данном случае включается в состав валовых расходов или валовых доходов плательщика налогов - дебитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте приравнивается к ее стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.
Если предприятие перечислило аванс (или отгрузило товар) нерезиденту, но до конца периода расчеты не завершились и задолженность переходит на следующий отчетный период, то (п. 7.3.6 Закона N 283) задолженность также должна быть пересчитана по курсу НБУ на последний рабочий день отчетного периода. Положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности в данном случае включается в состав валовых доходов или валовых расходов плательщика налогов - кредитора по результатам отчетного периода. Для следующего налогового периода балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте приравнивается к ее стоимости, определенной на конец предыдущего отчетного периода.
При погашении предприятием в отчетном периоде задолженности, которая существовала на начало этого периода или возникла на протяжении этого периода, согласно п. 3.2.4 Порядка N 37, по дебиторской задолженности положительная или отрицательная разница между результатами такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности включается соответственно в состав валовых доходов или валовых расходов, по кредиторской задолженности положительная или отрицательная разница между результатами такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности включается соответственно в состав валовых расходов или валовых доходов.
Если предприятие приобрело одну иностранную валюту за другую иностранную валюту, то (п.7.3.4 Закона N 283) балансовая стоимость купленной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, которая была продана. Если же предприятие купило за гривни иностранную валюту, то (п. 7.3.4 Закона N 283) валовые доходы или валовые расходы плательщика налога не изменяются Сумма гривен, уплаченных плательщиком налога в связи с такой покупкой (без учета комиссионных) считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.
Подпунктом 7.3.6 Закона N 283 предусмотрено, что если на конец периода на валютном счете предприятия осталась определенная сумма иностранной валюты, то иностранная валюта пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, который действовал на последний рабочий день отчетного квартала. При этом положительная или отрицательная разница между результатами такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты включается соответственно в состав валовых доходов или валовых расходов.
Законом "О налогообложении прибыли предприятий" не предусмотрено, какую непосредственно методику следует использовать при определении балансовой стоимости иностранной валюты. В международной практике распространены методы ФИФО, ЛИФО и средневзвешенной стоимости. Поскольку в конечном результате при использовании какого-либо из указанных методов предприятие должно получить одинаковый финансовый результат, то при значительном количестве операций в иностранной валюте как наиболее удобный предлагается использовать метод средневзвешенной стоимости.
В таблице 1 на примере предприятия "Мэнворд" показаны хозяйственные операции с расчетами в иностранной валюте Порядок расчета балансовой стоимости валюты с использованием метода средневзвешенной стоимости осуществляется в специальной ведомости, которая открывается на период (месяц) и в которой в хронологическом порядке при поступлении и списании валюты со счета рассчитывается средневзвешенная стоимость валюты для отражения в налоговом учете (см таблицу 2). Расчет курсовых разниц по счету 52 для целей бухгалтерского учета выполнен одноразово за месяц.
Среди хозяйственных операций предприятия "Мэнворд" отсутствуют операции по списанию издержек обращения на реализованные товары, определению прироста (убыли) материальных активов и т.д., порядок учета которых в данной статье не рассматривается.
Исходные данные:
1. Предприятие "Мэнворд" в прошлом периоде перечислило нерезиденту фирме "Сирена" аванс в сумме 30000 долл. США за товар "А", который был включен в состав валовых расходов. Дебиторская задолженность отражена на счете 60 и по состоянию на 31.05.98 г. в соответствии с официальным курсом НБУ составляет:
30000 долл. х 2,0573 = 61719,0 грн.
2. Предприятие "Мэнворд" в прошлом периоде получило и включило в состав валовых доходов предоплату от нерезидента фирмы "Аринур" за товар "Б" 20000 долл. США. Кредиторская задолженность отражена по кредиту счета 62 и по состоянию на 31.05.98 г. в соответствии с официальным курсом НБУ составляет:
20000 долл. х 2,0573 = 41146,0 грн.
3. Остаток средств на валютном счете предприятия "Мэнворд" на конец дня 31 мая 1998 г. составляет 40000 долл. США, что составляет по курсу НБУ:
40000 долл. х 2,0573 = 82292,0 грн.
Таблица 1.
Хозяйственные операции предприятия "Мэнворд" за июнь 1998 года
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Хозяйственные операции ¦ Д-т ¦ К-т ¦ Сумма, ¦ Валовые ¦ Валовые ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦ доходы ¦ расходы ¦
¦----¦------------------------------¦-----+-----+--------+---------+---------¦
¦ ¦ 1.Импорт товара "А" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.1 ¦3 июня растаможены и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприходованы на склад ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦импортные товары "А", ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученные от фирмы "Сирена" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(второе событие) на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30000 долл. США, что ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составляет по курсу НБУ ¦ 41 ¦ 60 ¦ 61737 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦30000 долл. х 2,0579 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦61737 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----+------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.2 ¦Начислены,оплачены и включены ¦ 41 ¦ 76 ¦ 6000 ¦ - ¦ 6000 ¦
¦ ¦в стоимость импортных товаров ¦ 76 ¦ 51 ¦ 6000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦"А" платежи согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенной дакларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(таможенная пошлина и т.д.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.3 ¦Начислен НДС 20 % на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦контрактную стоимость товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с учетом платежей согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенной декларации ¦ 76 ¦ 68 ¦13547,4 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(61737+6000) х 20% = 13547,4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.4 ¦ Перечислен НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦13547,4 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.5 ¦Перечисленный НДС включен в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав налогового кредита ¦ 68 ¦ 76 ¦13547,4 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦1.6 ¦Включим в состав валового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дохода курсовую разницу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которая возникла на момент ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погашения дебиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности фирмы "Сирена", ¦ 60 ¦ 80 ¦ 18 ¦ 18 ¦ - ¦
¦ ¦курсы НБУ на 31 мая - 2,0573, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на 3 июня - 2,0579грн./долл.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30000 долл. х (2,0579 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0573) = 18 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----+-----+--------+---------+---------¦
¦ ¦ 2. Экспорт товара "Б" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----+-----+--------+---------+---------¦
¦ 2.1¦6 июня отгружен на экспорт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фирме "Аринур" товар "Б" на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумму 20000 долл. США (второе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦событие), что составляет по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу НБУ 20000 долл. х 2,0581¦ 62 ¦ 46 ¦ 41162 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦= 41162 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦2.2 ¦Списан товар "Б" на реализацию¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной цене 26000 грн. ¦ 46 ¦ 41 ¦ 26000 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦2.3 ¦Определяется финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 15162 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦Включаем в состав валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов курсовую разницу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которая возникла на момент ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погашения кредиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности фирме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦2.4 ¦"Аринур", курсы НБУ на 31 мая-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0573, на 6 июня-2,0581 ¦ 80 ¦ 62 ¦ 16 ¦ - ¦ 16 ¦
¦ ¦грн./долл.: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20000 долл. х (2,0581-2,0573) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 16 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦3. Экспорт товара "В" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦11 июня отгружен на экспорт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фирме "Флонг" товар "В" на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦3.1 ¦сумму 15000 долл. США (первое ¦ 62 ¦ 46 ¦ 30867 ¦ 30867 ¦ - ¦
¦ ¦событие), что составляет по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу НБУ 15000 долл. х 2,0578¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 30867 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦3.2 ¦Списан товар "В" на реализацию¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной цене 23000 грн. ¦ 46 ¦ 41 ¦ 23000 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦3.3 ¦Определяется финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 7867 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦ 4. Покупка валюты за гривни ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦4.1 ¦16 июня перечислены гривни для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупки 11000 долл. США по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ориентировочному коммерческому¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу покупки в пределах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0495-2,0505 грн./долл., а ¦ 56 ¦ 51 ¦ 23100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦также комиссионные банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦19 июня поступила на валютный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счет купленная по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коммерческому курсу 2,0500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюта, которая отражена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете по курсу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НБУ 11000 долл. х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0581 = 22639,1 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦4.2 ¦Балансовая стоимость валюты ¦ 52 ¦ 56 ¦22639,1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для налогового учета равна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумме гривен, уплаченных за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нее (без комиссионных): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦11000 долл. х 2,0500 = 22550 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦4.3 ¦Комиссионные банка, согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученным документам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составили 550 грн. и отнесены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на издержки обращения и ¦ 44 ¦ 56 ¦ 550 ¦ - ¦ 550 ¦
¦ ¦валовые расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦4.4 ¦Отражается разница валюты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу НБУ на 19 июня и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦балансовой стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стоимостью покупки) без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включения в состав валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов: ¦ 56 ¦ 80 ¦ 89,1 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦5.Перечислены нерезиденту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства как предварительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦5.1 ¦23 июня перечислены ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нерезиденту фирме "Вела" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства в валюте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за товар "Д" (первое событие),¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦что составляет по курсу НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦45000 долл. х 2,0591 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦92659,5 грн. ¦ 60 ¦ 52 ¦92659,5 ¦ - ¦*92586,15¦
¦ ¦* Расчет балансовой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты для налогового учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦см. в таблице 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦6.Поступили от нерезидента ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средства как предварительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦25 июня поступила ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предварительная оплата от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦6.1 ¦нерезидента - фирмы "Остин" ¦ 52 ¦ 62 ¦37072,8 ¦ 37072,8 ¦ - ¦
¦ ¦за товар "Ф", что составляет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по курсу НБУ 18000 долл. х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0596 = 37072,8 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦7. Продажа безналичной валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.1 ¦26 июня перечислена валюта для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажи учреждению банка, что ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составляет по курсу НБУ ¦ 56 ¦ 52 ¦32982,4 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦16000 долл. х 2,0614 = 32982,4¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.2 ¦27 июня поступили на счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гривни от продажи валюты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коммерческому курсу 2,0630 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн./долл. и включены в состав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валового дохода ¦ 51 ¦46/1 ¦ 33008 ¦ 33008 ¦ - ¦
¦ ¦16000 долл. х 2,0630 = 33008 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦27 июня отражена курсовая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разница по счету 56 в связи с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изменением курса НБУ (курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦26.06.98 г.-2,0614 грн./долл.,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦7.3 ¦27.06.98 г.-2,0629 грн./долл.)¦ 56 ¦ 80 ¦ 24 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦без включения в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валового дохода 16000 долл.х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2,0629-2,0614)=24 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.4 ¦Списана на реализацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦проданная валюта со счета 56. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В налоговом учете она ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦включается в состав валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов по балансовой ¦46/1 ¦ 56 ¦33006,4 ¦ - ¦*32945,12¦
¦ ¦стоимость. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Расчет балансовой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюты для налогового учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦см. в таблице 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.5 ¦Начислено комиссионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦46/1 ¦ 76 ¦ 450 ¦ - ¦ 450 ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.6 ¦Перечислено банку комиссионное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждение ¦ 76 ¦ 51 ¦ 450 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦7.7 ¦Определен финансовый результат¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от реализации валюты ¦ 80 ¦ 46/1¦ 448,4 ¦ - ¦ - ¦
¦----+------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦ 8. Экспорт товара "Ф" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦8.1 ¦27 июня отгружен на экспорт ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фирме "Остин" товар "Ф" на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумму 12000 долл. США (второе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦событие), что составляет по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсу НБУ ¦ 62 ¦ 46 ¦24754,8 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦12000 долл. х 2,0629=24754,8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦8.2 ¦Списан товар "Ф" на реализацию¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по учетной цене 16000 грн. ¦ 46 ¦ 41 ¦ 16000 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦8.3 ¦Определяется финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 8754,8 ¦ - ¦ - ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦Включаем в состав валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов курсовую разницу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которая возникла на момент ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦погашения кредиторской ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности фирме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦8.4 ¦"Остин", курсы НБУ на 25 июня ¦ 80 ¦ 62 ¦ 39,6 ¦ - ¦ 39,6 ¦
¦ ¦- 2,0596, на 27 июня - 2,0629 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн./долл.: 12000 долл. х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2,0629 - 2,0596) = 39,6 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦9.Перерасчет задолженностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в конце отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦Официальный курс НБУ на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30.06.98 г. составил 2,0635 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн./долл. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦9.1 ¦Пересчитывается на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода по курсу НБУ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дебиторская задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фирмы "Флонг", возникшая 11 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦июня: ¦ 62 ¦ 80 ¦ 85,5 ¦ 85,5 ¦ - ¦
¦ ¦15000 долл. х (2,0635-2,0578) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 85,5 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦Пересчитывается на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода по курсу НБУ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дебиторская задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦9.2 ¦фирмы "Вела", возникшая 23 ¦ 60 ¦ 80 ¦ 198 ¦ 198 ¦ - ¦
¦ ¦июня: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦45000 долл. х (2,0635 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2,0591)=198 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦Пересчитывается на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода по курсу НБУ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиторская задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перед фирмой "Остин", ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦9.3 ¦возникшая 25 июня: ¦ 80 ¦ 62 ¦ 23,4 ¦ ¦ 23,4 ¦
¦ ¦6000 долл. х (2,0635 - 2,0596)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 23,4 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------¦-----¦-----¦--------¦---------¦---------¦
¦ ¦В бухгалтерском учете отражаем¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курсовые разницы за месяц, что¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦позволяет привести остаток по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дебету 52 счета (8000 долл.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в соответствие с курсом НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на 30 июня 1998 г.; от сальдо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по дебету счета 52 на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца отнимаем сальдо на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦9.4 ¦начало месяца и обороты по ¦ 52 ¦ 80 ¦ 146 ¦ *35,37 ¦ - ¦
¦ ¦дебету, а прибавляем обороты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по кредиту счета 52 за месяц: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(8000 долл. х 2,0635)-82292- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦59711,9+125641,9 = 146 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦*В налоговом учете в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валовых доходов включаем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦35,37 грн.,расчет см.в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦примечании после таблицы 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Согласно п. 3.2.2 Порядка N 37, в строке 2.3 приложения "Б" к декларации отображается сумма в гривнях, полученная от покупателя в случае продажи иностранной валюты. Если в случае увеличения обменного курса валют НБУ возникает положительная разница от пересчета в гривни иностранной валюты, которая находилась на учете предприятия на конец отчетного периода, то, согласно п. 3.2.3 Порядка N 37, она показывается в строке 2.4 приложения "Б" к декларации; в случае, когда обменный курс НБУ уменьшается, отрицательная разница от пересчета в гривни иностранной валюты, которая находилась на учете предприятия на конец отчетного периода, отображается в строке 29.9 приложения "3" к декларации.
В соответствии с п. 3.2.4 Порядка N 37 при увеличении обменного курса НБУ положительная разница от пересчета в гривни дебиторской задолженности в иностранной валюте, которая находилась на учете предприятия на конец отчетного периода, а также отрицательная разница от пересчета кредиторской задолженности в случае уменьшения обменного курса НБУ показываются в строке 2.5 приложения "Б" к декларации. При уменьшении курса НБУ отрицательная разница от пересчета в гривни дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода, а также положительная разница от пересчета кредиторской задолженности в случае повышения указанного курса показываются в строке 29.10 приложения "3" к декларации. В таком же порядке отображаются разница от пересчета при погашении дебиторской или кредиторской задолженности на протяжении отчетного периода.
Таблица 2.
Ведомость расчета балансовой стоимости валюты
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦Остаток ¦ Средний курс ¦ Выбыло за день ¦ Остаток на ¦
¦ ¦на нача-¦(балансовая стоимость ¦по среднему курсу ¦ конец дня по ¦
¦Дата ¦ло дня ¦ валюты: сумму ¦ ¦ среднему ¦
¦ ¦плюс по-¦ долларов) ¦ ¦ курсу ¦
¦ ¦ступле- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ние за ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦день ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+--------+----------------------¦------------------+-------------------¦
¦ ¦Сумма ¦Балансовая¦или сумму ¦Сумма ¦Балансовая ¦Сумма ¦Балансовая¦
¦ ¦долларов¦стоимость,¦гр.3: ¦долла-¦стоимость, ¦долларов¦стоимость,¦
¦ ¦ ¦грн. ¦сумму гр.2)¦ров ¦грн. ¦(сумма ¦грн.(сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(гр.5*гр.4)¦ гр.2- ¦гр.3-гр.6)¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр.5 ¦ ¦
+-----+--------+----------+-----------+------+-----------+--------¦----------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦ 01 ¦ 40000 ¦ 82292 ¦ 2,0573 ¦ - ¦ - ¦ 40000 ¦ 82292 ¦
¦июня ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦ 19 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦июня ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оста-¦ 40000 ¦ 82292 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦Пос- ¦ 11000 ¦ 22639,1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦туп. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦Вмес-¦ 51000 ¦ 104931,1 ¦104931,1: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦те ¦ ¦ ¦51000 = ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦2,05747 ¦ - ¦ - ¦ 51000 ¦ 104931,1 ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦23 ¦ ¦ ¦104931,1: ¦ ¦ ¦ ¦104931,1- ¦
¦июня ¦ 51000 ¦104931,1 ¦ 51000 = ¦45000 ¦ 92586,15 ¦ 6000 ¦92586,15= ¦
¦Оста-¦ ¦ ¦ 2,05747 ¦ ¦ ¦ ¦12344,95 ¦
¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦25 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦июня ¦ 6000 ¦12344,95 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦Пос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦туп. ¦18000 ¦ 37072,8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦Вмес-¦24000 ¦ 49417,75 ¦ 49417,75: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦те ¦ ¦ ¦ 24000= ¦ - ¦ - ¦ 24000 ¦ 49417,75 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 2,05907 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦ 26 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦49417,75- ¦
¦июня ¦ 24000 ¦49417,75 ¦49417,75: ¦ ¦ ¦ ¦32945,12 ¦
¦Оста-¦ ¦ ¦24000 = ¦16000 ¦ 32945,12 ¦ 8000 ¦=16472,63 ¦
¦ ¦ ¦ ¦2,05907 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----¦--------¦----------¦-----------¦------¦-----------¦--------¦----------¦
¦30 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦июня ¦ 8000 ¦16472,63 ¦16472,63: ¦ - ¦ - ¦ 8000 ¦ 16472,63 ¦
¦Оста-¦ ¦ ¦ 8000= ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ток ¦ ¦ ¦2,05908 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Примечание
Поскольку официальный курс НБУ на 30 июня 1998 г. составил 2,0635 грн./долл., то остаток валюты по дебету 52 счета составит 8000 долл. х 2,0635 = 16508 грн., а в ведомости балансовая стоимость 8000 долларов, которые остались на конец отчетного периода, по среднему курсу составила 16472,63 грн. Разницу между остатком валюты по курсу НБУ и балансовой стоимостью по среднему курсу (16508 -16472,63) = 35,37 грн. включаем в состав валовых доходов согласно п. 7.3.6 Закона N 283, а на начало следующего периода балансовая стоимость остатка валюты по счету 52 будет равняться стоимости по курсу НБУ-16508 грн.
Учитывая влияние финансового кризиса, разразившегося в последнее время в нашей стране,постановлением Правления НБУ от 04.09.98 г. N 348 внесены значительные изменения в правила осуществления операций на валютном рынке Украины. Введена обязательная продажа 75% валютной выручки экспортеров. Продажа производится через УМВБ без заявки клиента и в течение двух дней со дня зачисления средств на корреспондентский счет банка. Средства от обязательной продажи валюты в гривнях уполномоченные банки обязаны зачислить на счет клиента в день их зачисления на корреспондентский счет банка по курсу УМВБ. При свободной продаже валютных средств предприятия банк обязан зачислить гривневый эквивалент проданной валюты в течение двух дней со дня поступления их на корреспондентский счет банка.
Возможно, в скором времени будут внесены и некоторые другие изменения в порядок осуществления операций на валютном рынке Украины. Однако при исчислении в налоговом учете валовых доходов и расходов от экспортно-импортных операций руководствоваться необходимо требованиями Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, рассмотрению положений которого посвящена настоящая статья и который, будем надеяться, не претерпит в обозримом будущем изменений в части налогообложения операций в иностранной валюте.