Бухгалтерский учет и патентование
В соответствии с требованиями Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР (с последующими изменениями и дополнениями) Министерство финансов Украины своим приказом от 23.06.98 г. N 135 утвердило новую редакцию Положения о бухгалтерском учете финансовых результатов от осуществления операций, подлежащих патентованию. Положение предназначено для предприятий и организаций, которые для ведения своей деятельности обязаны приобретать патент.
Основными моментами новой редакции являются:
- требование ведения раздельного учета по видам деятельности, в том числе деятельности, которая осуществляется по специальному патенту;
- определение порядка учета доходов от осуществления предпринимательской деятельности и порядка распределения затрат, связанных с отдельными видами деятельности;
- определение порядка учета доходов и затрат по видам деятельности, для ведения которых приобретается специальный патент.
Положение не предусматривает ведения отдельного учета по каждому структурному подразделению. Однако учет доходов, расходов и финансовых результатов необходимо вести по каждому виду деятельности отдельно, в том числе по деятельности, для которой приобретен специальный патент. Доходы по каждому виду деятельности учитываются ежемесячно на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения операции;
- торговый доход определяется как сумма товарных надбавок на реализованные товары за вычетом налога на добавленную стоимость в продажной стоимости реализованных товаров и отражается в учете способом "сторно" по дебету счета 80 и кредиту 42/1;
-доход от продажи валютных ценностей определяется как разница между выручкой от продажи валюты и ее эквивалентом по курсу НБУ за минусом валютной маржи на реализованную валюту;
-доход от игорного бизнеса определяется как разница между выручкой от продажи жетонов на оказание услуг (запись по дебету счета 50 и кредиту счета 46) и суммой денежных или стоимостью вещевых выигрышей, а также суммой выданной наличности за возврат жетонов и стоимостью пополнения игральных автоматов вещевыми выигрышами (запись по дебету счета 46 и кредиту 50, 41 или другого счета, на котором учитываются материальные ценности).
Расходы по каждому виду деятельности ведутся на отдельных субсчетах. Все затраты подразделяются на прямые и непрямые:
Прямые затраты - это затраты, которые по прямым признакам на основании первичных документов можно отнести к конкретному виду деятельности, в том числе такой, для которой приобретен специальный патент. К таким затратам относятся: заработная плата работников, занятых конкретным видом деятельности, стоимость материалов и энергии на технологические цели, износ оборудования, используемого для конкретного вида деятельности и т.п. Эти затраты собираются в течение месяца в дебете счетов 20 "Основное производство", 44 "Издержки обращения" на соответствующих субсчетах.
К прямым затратам также относятся стоимость реализованных товаров, которые по прямым признакам на основании товарно-денежных отчетов отражаются по продажным ценам по дебету счета 46 и кредиту счета 41, а также стоимость денежных и вещевых выигрышей, сумма наличности, выплаченная за возврат жетонов, и стоимость материальных ценностей, направленных на пополнение игральных автоматов вещевыми выигрышами у субъектов игорного бизнеса.
Непрямые затраты - это такие затраты, которые по прямым признакам не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности или связаны с осуществлением нескольких видов деятельности. Непрямые затраты распределяются между конкретными видами, в том числе и деятельностью, которая осуществляется по специальному патенту, по следующему принципу:
- амортизация строений и помещений, арендная плата за строения и помещения, расходы на отопление - пропорционально площади, используемой для конкретных видов деятельности и осуществления управленческих функций;
-амортизация основных фондов, которые одновременно используются для осуществления нескольких видов деятельности - пропорционально времени их использования по видам деятельности и для осуществления управленческих функций, пропорционально первоначальной стоимости других основных фондов с учетом времени их использования:
-расходы на электроэнергию - пропорционально мощности электрооборудования и приборов освещения;
- сборы, начисляемые на заработную плату - пропорционально зарплате работников, занятых конкретными видами деятельности (кроме осуществляемой по специальному патенту!) и управленческими функциями;
-сборы в инновационный фонд и дорожный - пропорционально доходным показателям по видам деятельности (кроме осуществляемой по специальному патенту!) с применением установленных ставок отчислений;
- общехозяйственные расходы, в том числе на осуществление управленческих функций, - пропорционально фактическим объемам за месяц по конкретным видам.
Предварительная оплата за торговый патент (в том числе за специальный) и единоразовая оплата, которая вносится при приобретении патента, в том месяце, когда произведена оплата, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". В том месяце, за который была произведена предоплата за торговый патент, производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов" на сумму, которая относится к данному периоду, а единоразовая оплата списывается такими же проводками в последнем месяце действия патента. В таком же порядке списывается стоимость льготного патента в первом месяце действия льготного торгового патента. В бухгалтерской отчетности плата за торговый и льготный торговый патент, проведенная по дебету счета 68, отражается как фактически внесенная в бюджет сумма налога на прибыль.
Отражение в учете и отчетности доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, для которых приобретается специальный патент, имеет ряд особенностей.
Если на предприятии ведутся только те виды деятельности, на которые приобретен специальный торговый патент,то учет ведется по видам доходов и экономическим элементам затрат, финансовые результаты определяются по предприятию в целом. Если на предприятии ведутся другие виды деятельности, то учет доходов, расходов и финансовых результатов производятся отдельно по каждому виду, в том числе, по которому приобретен специальный патент.
Доходы по виду деятельности, который ведется по специальному патенту, определяются по дате получения оплаты за товары и услуги или получении слипа при расчетах платежной карточкой. Расходы, связанные с проведением деятельности, на которую приобретен специальный торговый патент, учитываются по элементам затрат: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация основных фондов и нематериальных активов, другие расходы, и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" или 44 "Издержки обращения"; по окончании месяца расходы в полной сумме списываются с кредита 20 в дебет 46 - по предприятиям, деятельностью которых является игорный бизнес и предоставление бытовых услуг с кредита 44 в дебет 80 - го предприятиям торговли.
Списание прямых и непрямых затрат по видам деятельности, для которых приобретен специальный торговых патент, производится в общем порядке, за исключением сборов на социальные мероприятия, в инновационный фонд и на содержание и строительство дорог, так как от уплаты этих сборов субъект предпринимательской деятельности, приобревший специальный торговый патент, освобожден в соответствии со ст. 7/1 Закона "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности". В то же время стоимость специального торгового патента в сумме, относящейся к данному отчетному месяцу, отражается в учете записью по дебету счетов 20, 44 и кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов". В бухгалтерской отчетности эта сумма распределяется по элементам затрат:
- отчисления на социальные мероприятия - 25% платы за специальный торговый патент, относящийся к данному отчетному месяцу,
- прочие расходы - 75% платы за специальный торговый патент, относящийся к отчетному месяцу.
Стоимость специального торгового патента в сумме, относящейся к данному отчетному месяцу, отражается как начисленная и фактически уплаченная в бюджет сумма прочих налогов и платежей.