Діяльність, облік і оподаткування кредитних спілок
Діяльність кредитної спілки
Створення, діяльність та припинення діяльності кредитних спілок в Україні регулюються Законом України "Про об'єднання громадян" з урахуванням особливостей, встановлених Тимчасовим положенням про кредитні спілки в Україні, яке затверджено Указом Президента України від 20.09.93 р. N377/93.
Відповідно до Положення, заснування кредитної спілки здійснюється шляхом укладання її засновниками угоди, що визначає порядок та принципи створення спілки, склад засновників, якими можуть бути тільки фізичні особи, порядок підготовки проекту статуту спілки та його затвердження.
Статут кредитної спілки має визначати:
- розмір та порядок сплати вступних і членських внесків;
- порядок використання коштів спілки, в тому числі порядок і умови надання кредитів членами спілки, розмір відрахувань і порядок формування фондів.
Відповідно до свого статуту кредитна спілка:
- надає позички членам спілки, в тому числі під заставу майна або майнових прав, та здійснює пов'язані з цим фінансово-кредитні операції;
- приймає внески від членів спілки;
- розподіляє доходи на вклади членів спілки пропорційно до внесених ними коштів;
- створює фонди спілки, в тому числі позичковий і резервний, зберігає кошти в установах банків;
- виступає поручителем виконання членами спілки зобов'язань перед третіми особами;
- надає позички іншим кредитним спілкам, асоціаціям кредитних спілок за наявності вільних коштів, використовує кошти на потреби розвитку руху кредитних спілок із благодійною метою.
Кредитні спілки не можуть бути засновниками об'єктів підприємницької діяльності, крім випадків заснування засобів масової інформації, займатися підприємницькою діяльністю, крім продажу пропагандистських матеріалів, виробів із власною символікою.
Доходи кредитної спілки
Положенням про кредитні спілки визначено, що дохід кредитної спілки утворюється з надходжень від кредитних операцій, продажу пропагандистських матеріалів, виробів із власною символікою, проведення свят, фестивалів, лекцій, інших культурно-масових заходів після покриття матеріальних витрат та сплати передбачених законодавством податків і зборів до бюджету.
Фонди кредитної спілки
Для забезпечення фінансової стабільності кредитна спілка утворює резервний фонд у межах 5-15 відсотків від коштів спілки. Конкретний розмір резервного фонду визначається статутом, а його використання регулюється рішенням загальних зборів кредитної спілки.
Крім резервного фонду, кредитна спілка утворює також позичковий фонд. Цей фонд формується за рахунок вступних та членських внесків і використовується для надання позик членам спілки. Розмір позичкового фонду затверджується загальними зборами членів спілки.
Позичковий фонд може бути збільшено за рахунок пожертвувань фізичних та юридичних осіб.
Вклад члена кредитної спілки у вигляді вступних та членських внесків становить його частку у майні спілки.
Частина доходу спілки розподіляється на вклади її членів пропорційно до внесених ними коштів.
У разі припинення членства з ініціативи члена спілки йому оплачується вартість частини майна спілки, пропорційна його частці у майні спілки.
Оподаткування кредитних спілок
Оподаткування кредитних спілок регулюється статтею 7.11 Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. N283/97-ВР.
Статтею 7.11, пп. 7.11.1 "в" закону визначено, що кредитні спілки відносяться до неприбуткових організацій, а пп. 7.11.4 цього ж закону визначає, що звільняються від оподаткування доходи кредитних спілок, отримані у вигляді внесків, а також пасивних доходів, отриманих із джерел, визначених законодавством про кредитні спілки.
Згідно з пп. 7.11.13 закону під терміном "пасивні доходи" слід розуміти доходи, отримані у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань. а також роялті.
У разі коли доходи кредитної спілки за перший квартал звітного року перевищують 25 відсотків загальних валових доходів за минулий звітний рік, така кредитна спілка зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою ЗО відсотків від суми перевищення.
Підпунктом 7.11.9 закону передбачено, що у разі коли кредитна спілка отримує дохід із джерел, інших ніж визначені підпунктом 7.11.4 (внески та пасивні доходи), така кредитна спілка зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з інших джерел, зменшена на суму витрат. пов'язаних з отриманням таких доходів.
При визначенні перевищення доходів за перший квартал та суми прибутку з інших джерел не враховуються суми амортизаційних відрахувань.
Таким чином, незважаючи на те, що кредитним спілкам згідно з положенням дозволяється продаж пропагандистських матеріалів, виробів із власною символікою, проведення свят, фестивалів, лекцій, інших культурно-масових заходів, однак отриманий від такої діяльності прибуток не звільнено від оподаткування.
Усі неприбуткові організації, у тому числі кредитні спілки, які звільняються від оподаткування, підлягають обов'язковій реєстрації в податкових органах.
Облік у кредитних спілках
Облік у кредитних спілках ведеться з дотриманням вимог, викладених у Положенні про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, яке затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р N250, відповідно до вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 07.05.93 р. N 25, вимог податкового законодавства та Тимчасового положення про кредитні спілки.
Так, пункт 3 вказівок дозволяє для обліку специфічних господарських операцій застосовувати додаткові субрахунки зі збереженням номерів діючого плану рахунків, у зв'язку з чим кредитні спілки можуть для обліку таких операцій використовувати додаткові субрахунки.
Законом України про оподаткування прибутку підприємств передбачено звільнення від оподаткування лише прибутку, отриманого кредитними спілками за кредитними операціями (внески, пасивні доходи), а прибуток, отриманий за рахунок інших джерел, підлягає оподаткуванню на загальних підставах, а це обумовлює необхідність вести окремий облік доходів і витрат за видами діяльності та здавати відповідну до видів діяльності звітність.
Прямі витрати за кредитними операціями можна обліковувати на рахунку 20, а прямі витрати, пов'язані, наприклад, з торгівлею товарами з власною символікою, обліковуються на рахунку 44 "Витрати обігу".
Якщо кредитна спілка, крім кредитних операцій, здійснює іншу діяльність із метою отримання прибутку, то у такому випадку загальногосподарські витрати необхідно обліковувати на рахунку 28 "Загальногосподарські витрати". Такі загальногосподарські витрати підлягають розподілу між видами діяльності, які оподатковуються та не оподатковуються податком на прибуток.
Законом про оподаткування прибутку підприємств не визначено механізму розподілу загальногосподарських витрат між видами діяльності, які оподатковуються та не оподатковуються податком на прибуток.
Але якщо керуватися п. 77 Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, яке затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26.04.96 р. N 473, то такий розподіл проводиться пропорційно до суми основної заробітної плати робітників, зайнятих у виробництві відповідної продукції, виконанні робіт чи наданні послуг.
Бухгалтерські проведення окремих фінансово-господарських
операцій кредитної спілки
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Зміст операції ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 1. ¦Надійшло в касу членських внесків ¦ 50 ¦ 88/1 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 2. ¦Надійшло вступних внесків ¦ 50 ¦ 88/1 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 3. ¦Створюється резервний фонд ¦ 88/1 ¦ 88/2 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 4. ¦Нараховані відсотки на членські внески ¦ 20 ¦ 73 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 5. ¦Виплачені відсотки членам спілки ¦ 73 ¦ 50 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 6. ¦Видані позички членам спілки ¦ 73 ¦ 50 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 7. ¦Отримані відсотки за користування позичкою ¦ 50 ¦ 46/1 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 8. ¦Отримано (придбано) товари з власною ¦ ¦ ¦
¦ ¦символікою ¦ 41 ¦ 76 ¦
¦ ¦податковий кредит ¦ 67/2 ¦ 76 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 9. ¦Оплачено за товари з власною символікою ¦ 76 ¦ 51 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 10.¦Податковий кредит ¦ 68 ¦ 67/2 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 11.¦Реалізовано товари з власною символікою ¦ 50 ¦ 46/2 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 12.¦Податкові зобов'язання ¦ 46/2 ¦ 68 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 13.¦Списуються реалізовані товари ¦ 46/2 ¦ 41 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 14.¦Витрати на придбання та реалізацію товарів ¦ 44 ¦68,69,70, ¦
¦ ¦ ¦ ¦71,76 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 15.¦Нарахована зарплата працівникам спілки ¦ 26 ¦ 70 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 16.¦Утримано податок на збори ¦ 70 ¦ 68,69,65 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 17.¦Нарахування на зарплату ¦ 44 ¦ 65,68,69 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 18.¦Нарахована орендна плата ¦ 26 ¦ 76 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 19.¦Податковий кредит ¦ 67/2 ¦ 76 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 20.¦Перерахована орендна плата ¦ 76 ¦ 51 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 21.¦Податковий кредит ¦ 68 ¦ 67/2 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 22.¦Розподіляються загальногосподарські витрати ¦ 20,44 ¦ 26 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 23.¦Списуються витрати по кредитних операціях ¦ 46/1 ¦ 20 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 24.¦Фінансовий результат по кредитних операціях: ¦ прибуток ¦ 46/1 80/1 ¦
¦ ¦ ¦ збиток ¦ 80/1 46/1 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 25.¦Списуються витрати обігу по торгівлі товарами ¦ 80/2 ¦ 44 ¦
¦ ¦ з власною символікою ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 26.¦Закривається рахунок обліку реалізації товарів¦ 46/2 ¦ 80/2 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 27.¦Нараховано податок на прибуток ¦ 81 ¦ 68 ¦
¦----¦----------------------------------------------¦----------¦-------------¦
¦ 28.¦Нараховано резервний фонд за рахунок інших ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходів ¦ 81 ¦ 88/2 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+