КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Как подсчитать затраты?
ВОПРОС: 1. Относятся ли выплаты арендатора на налоговые затраты?
2. Каким образом облагается налогом бесплатная передача материальных активов?
ОТВЕТ: 1. Законом от 22.05.97 N 283/97-ВР "О внесении изменений в закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (подпункт 1.18.1 статьи 1) определено, что оперативный лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, который не превышает срока их полной амортизации, с обязательным возвратом таких основных фондов их собственнику после окончания срока действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.
Согласно подпункту 5.5.1 статьи 5 вышеуказанного закона в состав валовых затрат относятся какие-либо затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по каким-либо кредитам, депозитам или в виде арендной платы) на протяжении отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Законом Украины "Об аренде государственного имущества" от 14.03.95 N 98/95-ВР (пункт 2 статьи 1) предусмотрено, что аренда объектов коммунальной собственности регулируется этим законом, договором аренды, другими законами. Для расчета размера арендной платы за арендованные нежилые помещения нужно руководствоваться указанным законом, а также Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабмина от 4.10.95 N 786. Следует также пользоваться разъяснением Фонда госимущества Украины от 5.12.95 N 10-22-8412 "Относительно содержания и порядка использования платы за аренду государственного имущества".
Размер арендной платы и ее ограничения регулируется органами местной власти, которым подчиняются эти объекты коммунальной собственности.
К эксплуатационным затратам арендатора относится арендная плата.
Согласно пункту 3 Методики в арендную плату не включается оплата услуг, которые, согласно Договору аренды, обязуется предоставлять арендодатель, а также затраты на содержания арендованного имущества. Также в сумму арендной оплаты не включаются амортизационные отчисления и затраты, связанные с возмещением затрат арендодателя по уплате налога на землю.
В соответствии со статьей 2 закона Украины от 19 сентября 1996 года N 378/96-ВР "О плате за землю" использование земли в Украине платное. Плательщиками земельного налога являются владельцы земли и землепользователи.
Поскольку владельцами земли или пользователями являются арендодатели помещений, они и являются плательщиками земельного налога.
2. Законом "О внесении изменений в закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий", принятым Верховной Радой 30.12.97, пункт 4.2.12 дополнен абзацем, согласно которому не включается в валовый доход плательщика налога стоимость основных фондов, бесплатно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:
- если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
- в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газа или теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах полномочий;
- в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 этого закона, находящихся на балансе других предприятий и содержащихся за их счет.
Основные фонды, которые образуются в случаях, предусмотренных этим подпунктом, принимаются на баланс по балансовой стоимости.
Порядок бесплатной передачи таких основных фондов устанавливается Кабмином.
Указанные изменения предусмотрены к применению при определении объекта налогообложения начиная с 1 июля сего года.