НДС с гула проводов
требуют платить два письма ГНАУ. Кроме здравого смысла это противоречит и Гражданскому кодексу. Будьте законопослушны - не платите
Вопрос об источниках расходов арендатора по коммунальным платежам и налогообложению НДС электроэнергии, потребляемой арендатором, несмотря на многочисленные обсуждения, до сих пор остается открытым. Поводом для этих прений являются письма ГНАУ от 05.05.98г. и 17.06.98 г.
В письме от 05.05.98 г. N 4674/11/16-1120-26 ГНАУ разъясняет, что стоимость передаваемой (продаваемой) электроэнергии облагается по ставке 0%, а услуги транспортировки по ставке 20%. В письме от 17.06.98 г. N 7259/10/16-1120-25 ГНАУ разъясняет, что арендодатель не осуществляет продажу электроэнергии, так как не имеет лицензии на такой вид деятельности, и поэтому чтобы все-таки хоть как-то обложить стоимость электроэнергии, возмещаемой арендатором арендодателю, рекомендуется ее стоимость включить в арендную плату и облагать НДС. Но это всего лишь мнение ГНАУ.
Согласно положениям ст.1,2 и 4 Закона Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698-XII,с учетом внесенных в него изменений, подлежит лицензированию предпринимательская деятельность по производству, снабжению и передаче электроэнергии. То есть лицензируется деятельность в этой сфере, направленная на получение прибыли (предпринимательская). Следовательно, если арендодатель не увеличивает стоимость электроэнергии, возмещаемой арендатором, то прибыли у него от так называемой "передачи" нет и не быть не может. А значит такая деятельность не является предпринимательской по своей сути и лицензированию не подлежит.
В соответствии с Законом Украины от 16.10.97 г. N 575/97-ВР "Об электроэнергетике":
- передача энергии - это транспортировка ее с помощью сетей на основании договора;
- снабжение электроэнергией - предоставление ее потребителю с помощью технических средств передачи и распределения электроэнергии на основании договора.
Можно согласиться с тем, что потребление арендатором электроэнергии нельзя трактовать как поставку ее от арендодателя. Так как у последнего зачастую отсутствуют соответствующие мощности и он не может самостоятельно вести ее учет и качество. Потому арендодатель является исключительно потребителем электроэнергии. Что, в частности, подтверждает и договор с горэнерго (райэнерго). Таким же потребителем, потребляются часть электроэнергии арендодателя, является и арендатор.
При этом расходы по оплате за электроэнергию несет арендодатель, а арендатор возмещает (компенсирует) ему понесенные расходы, согласно договору об аренде помещения. Иное дело, что расчет потребляемой арендатором электроэнергии должен осуществляться либо по счетчику, либо исходя из мощности установленных электроприборов и времени их работы.
Закон Украины о НДС от 03.04.97 г. N 168/97-ВР с учетом изменений обязывает исчислять НДС по нулевой ставке относительно операций по продаже электроэнергии (п.6.2.5 Закона). Продажа товаров (работ, услуг) предусматривает передачу права собственности за компенсацию (п.1.4 Закона). А арендатор в данном случае компенсирует стоимость потребленной электроэнергии, согласно договоров оперативной аренды. Закон о НДС - прямого действия. Следовательно, если в Законе нет ни слова о том, что в случае компенсации стоимости потребленной электроэнергии арендатором арендодателю должен начисляться и уплачиваться НДС по ставке 20%, то должна применяться ставка 0%. Поэтому требование ГНАУ об оплате НДС по ставке 20% стоимости электроэнергии, потребляемой арендатором, некорректно и требует разъяснения со стороны Верховной Рады.
Впрочем, многие предприятия-арендодатели согласились с требованиями ГНАУ - начисляют и уплачивают НДС со стоимости электроэнергии, потребляемой их арендаторами. Тогда будем последовательными: если они признали, что продают электроэнергию, то должны приобрести лицензию. Ведь безлицензионная деятельность грозит изъятием в бюджет доходов от таких операций (ст.48,49 Гражданского кодекса Украины). Надо выбирать: либо доказывать неправомерность исчисления НДС от стоимости электроэнергии, либо все полученное от безлицензионной деятельности перечислить в доход бюджета.
Но в ст. 19 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об аренде имущества государственных предприятий и организаций от 14.03.95г. N 98/95-ВР в частности установлено, что арендная плата-платеж, который вносит арендатор арендателю независимо от результатов хозяйственной деятельности, но не более 5% стоимости арендованного имущества. А арендованными являются объекты недвижимого и движимого имущества, которое может быть отнесено к основным фондам (ст. 2 Закона Украины "О лизинге" N 723/97-ВР 16.12.97 г.). Каким же образом в составе этого имущества может оказаться электроэнергия?
Действующий Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г. N 283/97-ВР в п1.10 и 1.18 предусматривает внесение процентов (платежа) в пользу кредитора (арендодателя) за использование привлеченного на определенный срок имущества, а не компенсацию коммунальных услуг. Исходя из вышесказанного, считаем, что требование ГНАУ о включении в сумму арендной платы за использованное имущество стоимости потребляемой электроэнергии неправомерно.